Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет давальческой переработки и материалов в 1С 8.3: позиция переработчика». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Правовое регулирование
Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.
Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.
Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Бухгалтерский учет у давальца
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете заказчика операций по переработке сырья в готовую продукцию.
Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:
Д-т 10-1, К-т 60 — приобретено сырье (материалы), предназначенное для переработки;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенного сырья (материалов);
Д-т 60, К-т 51 — произведены расчеты с поставщиком сырья;
Д-т 68, К-т 19 — НДС со стоимости сырья (материалов) принят к возмещению;
Д-т 10-7, К-т 10-1 — приобретенное давальцем сырье (материалы) передано в переработку.
Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.
После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.
Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.
На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи:
Д-т 20, К-т 10-7 — стоимость сырья, переданного в переработку, списана на затраты по производству готовой продукции;
Д-т 20, К-т 60 — в расходах на производство отражена стоимость выполненных подрядчиком (переработчиком) работ;
Д-т 19, К-т 60 — отражен НДС со стоимости выполненных подрядчиком работ;
Д-т 43 (10), К-т 20 — отражена себестоимость готовой продукции или обработанного материала, предназначенных для дальнейшей переработки.
Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом:
Д-т 10-1, К-т 10-7.
Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика.
Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку). При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями:
Д-т 41-1, К-т 60 — приобретены товары для реализации;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров;
Д-т 41-5, К-т 41-1 — часть товара передана на фасовку.
В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи:
Д-т 20, К-т 41-5 — списана стоимость товаров, переданных на фасовку;
Д-т 20, К-т 60 — отражена стоимость услуг по переработке;
Д-т 19, К-т 60 — отражена сумма НДС со стоимости услуг;
Д-т 41-1, К-т 20 — оприходованы товары, поступившие с фасовки, по новой стоимости и, возможно, в другом количестве.
Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.
Заключение договора подряда — основа сделки. Основные моменты договорных отношений, требующие отражения в давальческой схеме:
- объем и номенклатура материалов;
- наименование готовых изделий;
- техническая и конструкторская документация;
- срок поставки сырья;
- период выпуска и отгрузки продукции;
- принцип транспортировки;
- расценки услуг исполнителя;
- нормирование расхода ресурсов;
- условия возврата переданного сырья владельцу и возмещение вреда при недостаче.
Как отразить в бухучете
Заказчик отражает операции с давальческими ресурсами такими проводками:
- Дт 10.7 Кт 10.1, 10.8 — передача материалов в переработку;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение сырья после обработки;
- Дт 10.1 Кт 60 — добавление стоимости переработки к стоимости ТМЦ;
- Дт 19 Кт 60 — отражение НДС со стоимости переработки;
- Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — оплата подрядчику за выполненную переработку;
- Дт 20 Кт 10.1 — отправка в производство материалов, переработанных на стороне;
- Дт 20 Кт 10.7 — списание стоимости давальческих материалов, использованных при изготовлении продукции;
- Дт 43 Кт 20 — учет готовой продукции, выполненной из сырья заказчика.
Подрядчик составляет такие проводки для учета переданных ресурсов:
- Дт 003 — принятие и передача в переработку сырья от заказчика;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учет расходов на переработку;
- Кт 003 — передача заказчику готовой продукции;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражение выручки за выполненную переработку;
- Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС со стоимости переработки;
- Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;
- Дт 51 Кт 62 — оплата работ, услуг от заказчика.
Законодательство не содержит чёткого указания на сторону, в чьи обязанности должно войти составление акта передачи давальческих материалов. Представители контрагентов решают этот вопрос между собой в индивидуальном порядке. По общему правилу эта задача практически всегда ложится на передающую сторону, однако так как речь идёт именно о переработке, составление акта входит в сферу интересов обеих организаций.
Для правильного составления официальной бумаги представитель контрагента должен уметь работать с документами, в том числе быть ознакомленным с процедурой акта приёма-передачи. Как правило, для актирования мероприятия отправляют кого-то из руководящего состава фирмы.
На что обратить внимание, помимо заполнения
Для того чтобы избежать проблем с взаимодействием с контролирующими организациями, в частности, с налоговой, нужно строго придерживаться следующих принципов:
- В бухучете переработчика давальческие материалы не должны числиться на балансе переработчика. Бухгалтер должен создать для них отдельные, забалансовые счета.
- Если изделие было изготовлено давальцем, то продавать ему же идентичные наименования продукции запрещено.
- Право собственности на дом и деловые отходы должно быть закреплено в договоре за одной из сторон, чтобы не возникло вопросов о возможной безвозмездной передаче материалов.
Перевод товаров в материалы, предназначенные для переработки
Определение давальческих материалов, в качестве которых могут рассматриваться товары, переданные на переработку, дано в п. 156 Методических указаний по учету МПЗ. Итак, давальческие — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ (изготовленной продукции). Организация, передавшая давальческие материалы на переработку, их стоимость с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета материалов, выделив для этого отдельный субсчет.
Предположим, что торговец приобретает партию товаров и сразу передает ее на переработку давальцу. Тогда бухгалтер может сразу приходовать материальные ценности по счету учета материалов и в дальнейшем отражать все операции, начиная от их передачи и заканчивая обратным получением, на синтетическом счете учета материальных запасов, открыв к нему отдельные субсчета 10-1 «Сырье и материалы» и 10-7 «Материалы, переданные в переработку». При передаче материалов в переработку они списываются с одного субсчета на другой (Дебет 10-7 Кредит 10-1), а при обратной передаче субсчета меняются местами (Дебет 10-1 Кредит 10-7).
В этом случае целесообразно организовать отдельный складской и аналитический учет на счете 10-1 сырья и материалов, полученных от поставщиков и переработчиков. Это нужно для того, чтобы правильно сформировать стоимость полученного после доработки сырья. Она будет выше, так как затраты на переработку сырья, оплаченные сторонним организациям, отражаются на тех счетах, на которых учитываются полученные из переработки изделия. Такие рекомендации содержатся в Инструкции по применению Плана счетов. Для уточнения можно воспользоваться другим нормативным документом — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», который предписывает отражать материальные запасы по фактической стоимости в сумме осуществленных затрат на их приобретение и доведение до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. Данные затраты включают расходы организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов. Вывод тот же — затраты на переработку сырья увеличивают его себестоимость в учете.
Может показаться, что данный вывод не согласуется с п. 12 ПБУ 5/01, которым запрещено изменять себестоимость МПЗ после отражения их на балансе организации, кроме установленных законодательством случаев. Однако отражение в учете МПЗ по цене поставщика (Дебет 10 Кредит 60) не свидетельствует о том, что сформирована их фактическая себестоимость. Она включает все затраты, поименованные в п. 6 ПБУ 5/01, в том числе расходы по доработке сырья до состояния, пригодного к использованию. Поэтому данные расходы включаются в стоимость материальных ценностей, полученных от переработчика и в дальнейшем реализуемых конечному заказчику. Напоминаем, все сказанное предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов в отношении материалов, на счета которых бухгалтер может перевести закупаемые товары или сразу при их приобретении у поставщика, или после того, как они будут оприходованы на счете 41.
Возникают вопросы: как перевести переработанные ценности со счета материалов на счет товаров и нужно ли это делать? Ведь организация может продавать активы, учтенные на любом счете, единственный нюанс в том, что доходы и расходы, связанные с продукцией и товарами, а также с другими активами (в том числе с материалами) по-разному классифицируются.
Доходы и расходы от реализации продукции и продажи товаров считаются выручкой и затратами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99). Поступления и выплаты, имеющие отношение к продажам иных активов (в том числе и материалов), являются прочими доходами и расходами (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99 и абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). При этом за организацией остается право определить те виды доходов, которые она считает связанными с основными видами деятельности, исходя из характера деятельности, видов и условий получения доходов (п. 4 ПБУ 9/99). Заметим, в отношении расходов такого указания в ПБУ 10/99 нет, что не мешает организации отражать их в уменьшение полученных соответствующих им доходов. Если исходить из такой квалификации, то реализацию результатов переработки товаров конечному покупателю со счета учета материалов следует признать прочей реализацией, не относящейся к основному виду деятельности. При этом в силу характера получения данных доходов организация может их признать и как доходы от основных видов деятельности, уменьшив на расходы в виде стоимости переработанных материальных ценностей. Хотя следует признать, что реализация товаров после переработки — это не совсем обычная реализация товаров у продавца, поэтому он может отдельно выделить данное направление продаж в составе прочей деятельности.
Пример 1. ООО «Торговый дом «Гермес» в текущем месяце закупило товары на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.), половину из них оно передало на давальческую переработку. Стоимость выполненных работ составила 29 500 руб. (в том числе НДС — 4500 руб.). После получения продуктов переработки организация торговли сразу реализует их покупателям по цене 342 200 руб. (в том числе НДС — 52 200 руб.).
В данном примере (как это часто встречается на практике) организация закупает товары, а потом выясняется, что часть из них будет продана без переработки, а часть направлена на переработку в другой товар. В связи с этим бухгалтер изначально все товары отражает на субсчете 41-1, после чего часть из них переводит на субсчет 10-1, с которого товары, а по сути уже материалы, переводятся на субсчет 10-7. Дальше все действия производятся только с материалами.
В учете ООО «Торговый дом «Гермес» будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Отражены приобретенные ранее товары | 41-1 | 60 | 400 000 |
| Отражен предъявленный НДС | 19-3 | 60 | 72 000 |
| Налог по товарам поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 72 000 |
| Часть товаров переведена на счет материалов | 10-1 | 41-1 | 200 000 |
| Переданы материальные ценности на переработку |
10-7 | 10-1 | 200 000 |
| Получены материалы от переработчика | 10-1 | 10-7 | 200 000 |
| Включены в стоимость затраты на переработку | 10-1 | 60 | 25 000 |
| Отражен предъявленный налог | 19-3 | 60 | 4 500 |
| Налог поставлен к вычету | 68 | 19-3 | 4 500 |
| Реализованы материальные ценности покупателю | 62 | 90-1, 91-1 |
342 200 |
| Начислен НДС при реализации | 90-3, 91-2 |
68 | 52 200 |
| Списаны материальные ценности | 90-2, 91-2 |
10-1 | 225 000 |
| Определен результат от продаж (342 200 — 52 200 — 225 000) руб. |
90-9, 91-9 |
99 | 65 000 |
Отметим, счет 10 удобен тогда, когда в процессе переработки образуются отходы. В общем случае они, как и исходные товары (материалы), являются собственностью давальца, и переработчик обязан их вернуть. Тогда давалец приходует их так же, как и материалы (а не товары), впоследствии списывая их в состав прочих расходов (при невозможности дальнейшего использования в своей деятельности).
Приведенные проводки у давальца традиционны. Мы обозначили их для того, чтобы бухгалтер мог использовать эту корреспонденцию в качестве базиса для отражения операций по передаче товаров в переработку без перевода данных товаров на счета учета материалов.
Документальное оформление передачи товаров (материалов)
Исходным документом, устанавливающим порядок передачи товаров и расчетов сторон, является договор на давальческую переработку. Он не выделен в гражданском законодательстве, поэтому при его квалификации следует исходить из предмета договора — переработка сырья. Стороны могут оформить отношения договором выполнения работ из материала заказчика или договором возмездного оказания услуг. В пользу договора подряда свидетельствует ст. 703 ГК РФ, в которой указано, что он заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. При этом эксперты допускают, что такой договор на изготовление вещей (в том числе с использованием материала заказчика (покупателя)) является смешанным, содержащим элементы как договора поставки, так и договора подряда. В любом случае в договоре на давальческую переработку следует предусмотреть порядок передачи и номенклатуру товаров, нормы их расходования и правила переработки, сроки выполнения заказа и графики поставки сырья. По общему правилу право собственности на продукцию, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов (товаров), имеет ее собственник (давалец), в нашем случае — организация торговли.
Организациям, заключившим договор на переработку товаров (материалов), в документах следует отразить движение товаров (сырья) и результат его переработки. Передать товары (материалы) переработчику можно по накладной (ф. N М-15 ). Для товаров отдельной формы не установлено, поэтому организация может воспользоваться общим документом — товарной накладной (ф. N ТОРГ-12 ), которая применяется для оформления продажи (отпуска) сторонней организации. При этом данную форму нужно заполнить с учетом специфики операции, указывая данные о товаре по его учетной, а не продажной стоимости. Также в товарной накладной в обязательном порядке следует указать основание передачи материалов — на переработку сторонней организацией. В этом случае у налоговиков не будет причин расценивать такую передачу как безвозмездную и начислять НДС на стоимость переданных товаров (материалов). Переработчик должен их оприходовать. Есть два варианта: выписать приходный ордер (ф. N М-4) или поставить штамп на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ. Какой вариант выбрать, решать переработчику, но в любом случае нужно указать, что товары (материалы) получены на условиях давальческого договора.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
После переработки сырья на давальческих условиях организации меняются ролями. Переработчик выписывает сопроводительные документы на продукт переработки, а организация-давалец их принимает на основании приложенных документов. В связи с тем что в данном случае выполняются работы (оказываются услуги), организации-давальцу нужно принять их результат. Для этого достаточно двух документов: отчета об использованных материалах и акта приемки-передачи выполненных работ.
О необходимости оформления переработчиком отчета говорится в п. 1 ст. 713 ГК РФ. Он составляется в натуральных показателях количества поступившего (израсходованного) сырья и продуктов его переработки, в том числе неиспользованного сырья и отходов. Форма — произвольная, с указанием обязательных реквизитов бухгалтерской «первички». В отчете также указывается, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу или зачтены при расчетах сторон, что оговаривается в договоре.
На переработанное сырье также оформляется документ, например, та же самая накладная, в которой переработчики указывают натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки, исходя из стоимости израсходованных товаров (материалов). Не забудьте о счете-фактуре на вознаграждение переработчика, который должен прилагаться к акту выполненных работ (если переработчик является плательщиком НДС). На основании накладной, отчета переработчика и акта приемки-передачи выполненных работ обе стороны договора отражают хозяйственные операции по обратной передаче переработанных товаров (материалов).
Оформляем прием-передачу готовой продукции
Когда изготовитель продукции (структурное подразделение (например, цех) или сторонняя компания) готов передать продукцию, составляется первичный учетный документ. Какой – стороны решают самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Если готовая продукция передается как результат работ по договору подряда, форма передаточного акта обычно закрепляется в договоре между сторонами.
Например, можно использовать унифицированную форму накладной на передачу готовой продукции в места хранения № МХ-18 (утв. Постановлением Госкомстата от 09.08.1999 № 66). Пример заполнения этой формы мы приводили . А можно, в т.ч. и на ее основе, разработать самостоятельную форму. Главное – обеспечить наличие в первичном учетном документе обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Например, можно использовать акт приема-передачи, из которого должно следовать, в частности, кто передает, кто получает, какую готовую продукцию и в каком количестве. При необходимости в акте приема-передачи продукции (бланке) можно предусмотреть также сведения о технических характеристиках изготовленной продукции, ее стоимости, месте передачи и т.д.
Акт приема-передачи может составляться не только для отражения выпуска готовой продукции и ее первоначального складирования, но и, например, для оформления передачи готовой продукции между структурными подразделениями.
Акт приема-передачи готовой продукции давальцу, а также в иных случаях оформляется как минимум в 2 экземплярах – по одному для сдатчика и получателя.
Акт приема-передачи продукции может составляться и помимо документа, которым оформляется непосредственная (физическая) передача продукции от подрядчика заказчику. В этом случае собственно передача продукции может производиться по отдельной накладной, например, по форме № ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132). А акт составляется уже преимущественно для расчетов между сторонами.
Приведем для акта приема-передачи готовой продукции образец его заполнения.
Налоговый учет операций, которые происходят между двумя организациями, может сопровождаться рядом сложностей. Касаются они затрат — прямых и косвенных. Также трудности возможны в отношении остатков производств аи порядка их оценки.
Метод распределения различных типов расходов должен быть определён компаниями первоначально. Данный момент регулируется 318 НК РФ. Прямые затраты необходимо распределять в соответствии с учетной политикой компании, которая играет в данном случае роль налогоплательщика. Косвенные расходы рассматриваются в текущем периоде и причисляются к типу затрат в целях налогового учета. Фиксируются они в полном объёме.
При планировании и реализации продукции в готовом виде на складе, организация-переработчик должна распределить прямые расходы общего предназначения между типами деятельности. НДС составляет 18%. Закон не смотрит при этом ни на произведенную продукцию, ни на перерабатываемое сырье. Объектом налогообложения выступает работа, которая выполняется переработчиком, а не момент, касающийся реализации продукции.
Можно предоставить НДС к вычету, если он был оплачен на момент приобретения сырья для производства продукции. То же самое касается налога на момент оплаты услуг, работы сотрудников, прочих пунктов, на которые пришлось потратиться переработчику.
В каком виде оформляется?
Отпуск товарно-материальных ценностей на сторону может оформляться документом, разработанным внутри организации или же предприятие может воспользоваться унифицированной формой М-15.
Если предприятие использует собственный бланк, то бланк должен быть утвержден приказом и содержать обязательные реквизиты:
- название документа;
- его порядковый номер и дата составление;
- наименование отпускающей и принимающей стороны;
- основание для отпуска товарно-материальных ценностей;
- данные о материальных ценностях: наименование, единица измерения, количество, цена и стоимость;
- данные об ответственных лицах, отпустивших и принявших товар.
Для удобства складского учета рекомендуется в бланке накладной предусмотреть графы, содержащие более подробные сведения о перемещаемых ТМЦ (номенклатурный, инвентарный номер или номер складской карточки).
Собственный бланк рациональнее использовать внутри одной организации, в него можно добавить графы со сведениями внутреннего учета или данные, не предназначенные для сторонних лиц.
При перемещении материальных ценностей между разными организация уместно использовать унифицированную форму М-15, таким образом у сторонней организации не будет претензий к отпускающей стороне по поводу документального оформления операции.
Форма М-15 подписывается лицом, разрешившим отпуск материальных ценностей (например, директор, главный инженер, заместитель по производству или руководитель структурного подразделения). Кроме того, накладную должен подписать главный бухгалтер организации и материально-ответственное лицо.
Накладную по форме 0504205 по ОКУД заверяет ответственный исполнитель — это, как правило, бухгалтер материального стола, оформивший документ. При отпуске материальных ценностей накладную визирует материально-ответственное лицо, отгружающее материалы.
Подписи руководителя и главного бухгалтера здесь не предусмотрены, т.к. отпуск материальных ценностей на сторону производится на основании заключенного между двумя организациями договора и доверенности на получение ТМЦ.
С принимающей стороны накладную визирует либо кладовщик, принимающий материалы на свой склад, либо начальник производственного цеха, который передаст полученные материалы в производство.
Все подписи должны в обязательном порядке содержать наименование должности лица, подписывающего документ, и расшифровку его подписи. Без хотя бы одной подписи этот документ недействителен и не может приниматься к учету.