Поясняем бухгалтерский баланс

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Поясняем бухгалтерский баланс». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.

Когда сдаётся бухгалтерский баланс

По общему правилу бухгалтерский баланс сдают только 1 раз в год: в любой день с 1 по 31 марта. Такие сроки сдачи бухгалтерского баланса обозначены и в бухгалтерском (п. 2 ст. 18 закона «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), и в налоговом (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ) законодательстве.

Если компания начала деятельность в середине года, отчётный период будет сокращённым. Но сроки подготовки баланса обычные: в течение 3 месяцев после окончания отчётного периода.

В случае ликвидации компании отчётный период заканчивается датой внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации (ст. 17 закона № 402-ФЗ), а подготовить и сдать отчётность нужно также в течение 3 месяцев.

Иногда отчётный период увеличивается. Это бывает в том случае, когда решение начать бизнес принимается в конце года и регистрация происходит после 30 сентября (например, в октябре 2020 года). Тогда по п. 3 ст. 15 закона № 402-ФЗ отчётный период продлевается и длится с 1 октября 2020 года по 31 декабря 2021 года. На срок сдачи бухгалтерского баланса такое увеличение не влияет.

Баланс для собственников и иных заинтересованных лиц можно представлять в любой срок и с любой частотой (п. 4 ст. 13 закона № 402-ФЗ). Передавать эту отчётность в налоговую не нужно.

Пример составления бухгалтерского баланса

Рассмотрим на примере общества с ограниченной ответственностью. В разделе Активы представлено несколько подразделов. В графе «Основные средства» указывается их полная стоимость, если имущество новое. Если оно использовалось, из суммы вычитается амортизационная сумма.

В «Нематериальных активах» прописываются затраты на покупку нематериальных ценностей, увеличение/снижение их стоимости. Как и в предыдущем подразделе, при необходимости, вычитается сумма амортизации. К «Капитальным вложениям» относятся средства, израсходованные на строительство объектов недвижимости.

«Оборудование» содержит информацию о цене технических средств за вычетом амортизации. В «Финансовых вложениях» представлены сведения о внесенных депозитах/вложениях в инвестиционные проекты. В «Материальных ценностях» указывается стоимость израсходованных материалов, сырья, запчастей, ГСМ и так далее.

В «Незавершенное производство» входят сведения о расходах, понесенных фирмой на приобретение оборотных активов. «Издержки обращения» – используются при составлении баланса обществами с ограниченной ответственностью, которые работают в сфере общепита. Здесь указывается стоимость нереализованной продукции. «Расходы будущих периодов» заполняются, если закупка была изначально запланирована, например, на 2020 год, а фактически приобрели материалы в 2019 году. В строку «Готовая продукция» вносятся сведения обо всей продукции, изготовленной компанией в течение года. «Товары» содержат информацию о закупленных для собственных нужд компании товарах.

Если деятельность компании связана с торговлей, подрядными работами, в форме «Оказанные услуги» указывается доход от реализации. Сумма задолженности от контрагентов отражается в ячейке «Дебиторская задолженность».

Сведения, которые вносятся в Пассив, будут следующими. Размер уставного капитала, установленный Уставом или приложениями к нему, если в нем происходили изменения (выходили или вступали учредители) вносится в графу «Уставный капитал». В «Резервном капитале» приводится остаточная стоимость средств после базового капитала.

Какие показатели баланса расшифровывают другие приложения?

В пояснении уточняются не все показатели баланса. Приложения к бухгалтерскому балансу также включают:

• Денежные средства и денежные эквиваленты расшифровываются в отчете ДДС – отчете о движении денежных средств. В этом отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2020 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли. В ДДС не нужно отражать движение денег внутри компании.
• Размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам уточняются в ОИК — отчете об изменении капитала. Эта форма отчетности показывает то, как менялся уставной капитал за отчетный год, за счет каких источников, показывает структуру этих средств.
• Отчет о целевом использовании денежных средств. Применяется в случае расходования средств, выделяемых некоммерческим организациям из бюджета.

Состав статей бухбаланса

Как уже говорилось ранее, разобраться с вопросом о том, в чем состоит назначение бухгалтерского баланса, и как называется его левая часть, должен абсолютно каждый предприниматель, желающий избежать проблем, исходящих от сотрудников Федеральной налоговой службы. Общие сведения можно получить, например, из ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина от 06.07.1999 №43-Н. В рамках данного правоприменительного регламента приводятся следующие, обязательные к исполнению правила:

• полная достоверность, корректность, нейтральность и грамотность исходных данных, вносимых в таблицы;
• соблюдение принципов существенности, с принятием во внимание выкладок из предыдущих отчетных периодов;
• подтверждение годовых уведомлений посредством результатов, полученных в течение или благодаря инвентаризации;
• отсутствие необходимости в сворачивании дебетовых и кредитовых остатков, обозначенных в рамках квартальных границ;
• указание параметров ОС и НМА с задействованием нормативов, касающихся остаточной стоимости.

Подобных рекомендаций в правительственных постановлений много, и каждая из них соблюдается буквально беспрекословно. Нетрудно догадаться, что опытный эксперт из Федеральной налоговой службы, занимающийся приемкой и разбором подотчетных бумаг, с легкостью заметит любые несоответствия. В лучшем случае выкладки будут отправлены обратно, с комплексом сопутствующих пометок, а в худшем бренд столкнется со штрафом и дополнительной инспекцией.

Ответы на популярные вопросы

К числу самых распространенных затруднительных моментов у лиц, ведущих финансовую отчетность предприятия, относятся следующие дилеммы:

1. Что будет, если не сдать бухбаланс? Ответ приводится, например, в п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Упомянутые правоприменительные регламенты рассказывают о штрафах в размере 200 и 300-500 рублей соответственно.
2. Какие бумаги входят в состав обязательной отчетности? Этот перечень приводится в ПБУ 4/99, и включает в себя не только саму ББ-документацию, но и уведомления об экономических результатах и различные приложения.
3. Где и как отражаются нематериальные активы фирмы? Статус нужного раздела получает строка 1110 (по крайней мере, по рекомендациям, описанным в Приказе Минфина №66-Н).

Остальные моменты у более или менее опытных бухгалтеров затруднений, как правило, не вызывают.

Состав бухгалтерской отчетности предприятий

В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации состоит из:

• Бухгалтерского баланса;
• Отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах);
• Отчета о движении денежных средств;
• Пояснительной записки и приложений;
• Аудиторского заключения, если деятельность организации, согласно действующему законодательству, подлежит обязательному аудиту;
• Отчета об изменениях капитала.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации могут не включать Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности.

Помимо типовых форм отчетных документов, любое предприятие может представлять в контролирующие инструкции и дополнительную информацию, если она может оказать существенное влияние на оценку положения организации и принятие экономических решений заинтересованными пользователями отчетности. Дополнительная информация может касаться:

• Динамики значимых экономических и финансовых показателей предприятия за определённый промежуток времени;
• Планов развития предприятия;
• Политики организации в области управления рисками или заемных средств;
• Стратегии долгосрочных инвестиций;
• Природоохранных мероприятий;
• Социальной ответственности организации;
• Деятельности в опытно-конструкторской или научно-исследовательской сфере.

ООО «Ритейл Групп» организовано 23 июня 1999 г., зарегистрировано постановлением главы администрации Ставропольского района № 1032. Общество имеет организационно-правовую форму — общество с ограниченной ответственностью. Органами управления ООО «Ритейл Групп» являются совет директоров, наблюдательный совет, генеральный директор.

ООО «Ритейл Групп» вправе осуществлять иную деятельность в соответствии с действующим законодательством. Основная деятельность предприятия на данный момент — производство и реализация хлебобулочных изделий.

Проведенное в первой главе работы исследование позволяет сделать следующие выводы.

Бухгалтерский баланс (формы № 1) является основной формой бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении. Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям: по составу и размещению средств — актив баланса; по источникам их формирования и целевому назначению — пассив баланса. Баланс является основной формой финансовой отчетности, позволяющей рассчитать коэффициенты отчетности, используемые в финансовом управлении.

Что включает в себя Раздел II «Оборотные активы»

В бухучете к оборотным активам относят те, что относительно быстро способны перенести свою стоимость на затраты. Включим сюда:

• материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.),
• НДС по приобретенным ценностям,
• долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность,
• краткосрочные финансовые вложения,
• денежные средства.

Строка 210 «Запасы».

Логично, что сведения, которые мы приводим в балансе о материально-производственных запасах (МПЗ) являются копией данных инвентаризации, взятых из описей и актов, они должны быть идентичными на 100%. Соответственно и сама инвентаризация должна быть проведена перед оформлением годовой отчетности.

На счет 10 «Материалы» вносим данные по материалам, которые являются собственностью предприятия на конец периода. Делаем это, опираясь на стоимость, по которой они были изначально куплены.

В том случае, когда стоимость материалов сильно поменялась, существенно уменьшилась, компании нужно создать резерв (фонд) под снижение стоимости материальных ценностей и применить счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это требование является консервативным и наглядно демонстрирует принцип осмотрительности.

Если же ценности отчасти потеряли качество из-за: снижение цены в течении отчетного года, морального устаревания, частичной потери своего первоначального качества, их на конец отчетного периода нужно показать в бухбалансе по цене возможной реализации. Это делается когда она ниже, чем в начале покупки. Разницу в ценах отнесем на финансовые результаты. Такой же механизм действий нужно применять в том числе к готовой продукции и товару, а не только к одним материалам.

Строка 210 является итогом всех остальных, а именно:

• 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
• 212 «Животные на выращивании и откорме»;
• 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
• 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• 215 «Товары отгруженные»;
• 216 «Расходы будущих периодов»;
• 217 «Прочие запасы и затраты».

Эти строки расшифровывают строку 210 «Запасы» и в существенной расшифровке не нуждаются, их значение в самом названии.

По строке 210 выводятся расходы для покупки МПЗ, к которым есть возможность отнести активы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Средства, затраченные на приобретение таких активов показываем на счете 10 «Материалы».

Существует три способа оценки МПЗ в бухгалтерском учете при их внедрении в производство (или прочем списании):

1. по себестоимости каждой единицы;
2. по средней себестоимости, при оценке МПЗ по каждому виду, когда общая стоимость всех запасов одного вида делится на количество видов.
3. по способу ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Здесь запасы списываются по себестоимости МПЗ, которые были получены первыми. Соответственно, считается: те запасы, что получены первыми, будут проданы в первую очередь.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве».

В 213 строке актива Бухгалтерского баланса показываются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые являются стоимостью продукции, что не прошла все стадии переработки, хотя технологическим процессом предусмотрены, на неукомплектованные изделия, которые еще не прошли испытания и техническую приемку.

В массовом и серийном производстве для бухучета НЗП отражены:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В случае производства одной единицы продукции ПЗП отражается по затратам, которые произведены фактически.

Компания издает приказ по учетной политике, по которому и закрепляется, выбранный ею метод оценки НЗП.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП подтверждается необходимыми расчетами (соответствующими бухгалтерскими справками).

Когда мы рассматриваем организацию, деятельностью которой не является торговля, но выявили, что она разделяет коммерческие расходы на реализованную и нереализованную продукцию (товары, услуги), то заполняя строку 213, учитываем не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу».

Неописанные затраты на упаковку и транспортировку, если они учтены на счете 44 в составе коммерческих расходов , отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса. Различные организации, имеющие право производить расчеты с заказчиками поэтапно (зафиксировано в договоре), по строке 213 могут отражать стоимость работ, которые хотя бы частично приняты заказчиком (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Это могут быть строительные, научные, проектные, геологические и другие организации.

Стоимость законченных этапов работ, указанная в формах № КС-2 и КС-3, которые подписаны заказчиком , отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную себестоимость продукции, которая уже готова. Для торговых компаний здесь есть возможность привести покупную стоимость своих товаров, которая состоит из затрат по факту их приобретения.

По строке 214 отражаем сумму всех дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если фирма занимается торговлей и указала товары по цене продажи, тогда остаток по счету 41 надо сократить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Фирмы, которые, производят товар, по строке 214 учитывают себестоимость нереализованной продукции, которая не прошла все стадии предназначенные технологическим процессом, в нужных ситуациях – прошедшей испытания и техническую приемку. Учетная политика определяет фактическую или нормативную (плановую) себестоимость.

Периодически компании приобретают как комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, причем их стоимость не учитывается при формировании стоимости продаваемого товара. За эти составляющие заказчик оплачивает отдельно. Подобные изделия учитываются как товары на счете 41 «Товары». Их нужно вписать в строку 214 Бухгалтерского баланса, где мы и отражаем их стоимость.

Торговые организации показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.

Организации общественного питания, показывают здесь также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

Любые остатки товаров находят отражение в балансе именно по стоимости их покупки, которая сформирована по правилам учетной политикой,утвержденной компанией.

Показатель строки 214 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) в случае использования организацией при учете покупных товаров счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Помимо этого, по строке 214 нужно отразить себестоимость готовой продукции или товаров, которая будет уменьшена на сумму созданного резерва под сокращение стоимости материальных ценностей.

Строка 215 «Товары отгруженные» показывает дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», в котором учитывается вся информация продукции, которая уже является отгруженной, но не есть реализованной. Прибыль от реализации этой продукции продавцом в бухучете еще не признается, т.к.право собственности на данный продукт к покупателю не перешло. Ситуации, когда это происходит:

• если фирма – продавец продает товары (продукцию), используя посредника – комиссионера либо использует агента, который имеет право действовать от своего имени, в момент, когда посредник еще не реализовал продукт;
• согласно договору мены(бартера), если товар уже отгружен, право собственности к участнику сделки приходит именно в момент выполнения его обязательств по встречной поставке.

Покуда право собственности на товар с произведенной отгрузкой еще не перешло к покупателю, стоимость такой продукции указываются по строке 215. Так происходит, когда, например, в самом договоре указано, что право собственности покупатель получает не в момент отгрузки, а в момент оплаты за продукцию.

Главная особенность заключается в отражения отгрузки и реализации товаров в учете у поставщика, когда заключается договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности – это отражение переданных товаров, которые еще не оплачены покупателем, на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 «Расходы будущих периодов» фиксирует дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов – представляют собой затраты, которые компания произвела в отчетном периоде, но относятся они к следующим отчетным периодам.

Момент списания этих расходов на счета учета затрат, иными словами, период признания расходов будущих периодов каждое предприятие определяет, опираясь на конкретные документы. Компания также может самостоятельно определить этот период в том случае, если по документам нельзя конкретизировать период, когда эти расходы будут признаны. Такие решения издаются в приказе или распоряжении руководителя. И тогда уже, расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями во время, утвержденное приказом.

Рассматривая эту статью затрат в бухгалтерии, нужно заметить, что если вы получаете периодические издания по оформленной подписке, они не будут являться расходами будущих периодов. Эти суммы лучше учесть как выданные авансы, а затем списывать их на счета учета по периодике получения этих изданий. Отразить остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены газеты, журналы и любые другие периодические издания удобно как аванс, выданный поставщику в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Когда компания имеет неисключительное право использовать чужие объекты интеллектуальной собственности (новшества компьютерного программирования, базы данных и информации) оплата таких услуг происходит как единоразовый платеж. Эта фиксированная сумма выплачивается как единовременное авторское вознаграждение и также учитывается в расходы будущих периодов.

Опять же, когда в самом договоре есть условие, по которому организация обязуется оплачивать использование интеллектуальной собственности на протяжении определенного периода, в этом случае компания-пользователь обязана отразить эти суммы в расходы текущего периода, а счет 97 «Расходы будущих периодов» не трогает. Также, следует поступить, когда сумму разового платежа за один раз списать нельзя. Она списывается на затраты периодом срока использования объекта, зафиксированного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям».

По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Она характеризует суммы, которые выделены в счетах-фактур��х, которые получены, однако не предъявленные к вычету из бюджета или не зафиксированы в книге покупок. По этой строке указываются суммы НДС, которые не приняты к удержанию на 1 января года, следующего за отчетным.

Это остаток «входящего» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, не принятый к вычету. Нужно знать, что из-за отсутствия или неправильного оформления документов, на счете 19 могут оставаться неучтенными суммы «входного» НДС. Это на конец периода, однако в последующих эти нюансы должны быть учтены.

Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы списываются с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

При отсутствии статуса плательщика НДС, фирма или когда ее освободили от обязанностей плательщика налога по ст. 145 НК РФ, суммы «входного» налога необходимо зачислить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Также поступаем в случае приобретения продукции для совершения операций, которые не облагаются НДС согласно п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. В этом моменте списываем НДС со счета 19 в дебет счетов учета имущества, которое ему соответствует или со счета учета затрат (счета 08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.)

«Входной» НДС, когда он относится к расходам, которые в свою очередь нормируются для целей определения налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), нужно вычесть в части, которая относится к расходам в пределах этих норм.

Формируя годовую отчетности, когда итоговая сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже посчитана, суммы НДС к вычету не принятого, если они относятся к сверхнормативным расходам, нужно списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует принять во внимание, что суммы в налоговом учете не включаются в состав расходов.

В состав расходов при налоговом учете не считаем суммы «входного» НДС, когда он не включен в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и не принят, при этом списан в бухгалтерском учете на счет 91.

Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Эта строка для заполнения и отображения действий между покупателем и заказчиком. В ней учитываются долги, которые получит фирма в течение 12 месяцев (строка 230) и задолженность дебиторов сроком более 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда компания имеет право требования к заказчику, задолженность нужно отражать как актив. Несмотря на то, что исковая давность наступает через 3 года и если заявление о ней выражено в споре перед вынесением судом решения (ст. 196 ГК Р), дебитор может выполнить свои обязательства и после установленного срока. Оформить приказ о списании такой задолженности возможно при наличии: иска в суд, письменного отказа дебитора и его исключение из реестра.

Такая операция делается по проводке:

1. ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
2. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма задолженности.
3. Долг дебитора, списанный в убыток, еще пять лет фиксируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

При высокой вероятности отсутствия возврата долга, нужно создать резерв по сомнительным долгам записью:

1. ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
2. КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму задолженности, указывая причину в пояснительной записке.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

К финансовым вложениям, учет которых регулируется ПБУ 19/02, относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 мес.

Отчет о финансовых результатах как форма бухгалтерской отчетности

Отчет о финансовых результатах представляет собой форму бухгалтерской (финансовой) отчетности в которой представлена информация о финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденная Правительством форма отчета о финансовых результатов, в отличие от бухгалтерского баланса, формируется и представляет показатели за два отчетных периода. В состав показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятий, согласно отчету о финансовых результатах, входят:

• выручка – денежное выражение объемов реализованной продукции (товаров, работ и услуг) экономического субъекта за отчетный период;
• себестоимость продаж – величина расходов, произведенных в связи с производством и реализацией продукции, а также оказанием услуг, выполнением работ и продажей товаров;
• валовая прибыль – показатель, отражающий разницу между выручкой и себестоимостью;
• управленческие и коммерческие расходы – дополнительные расходы, не входящие в состав себестоимости продукции, но косвенно связанные с ее производствам и реализацией;
• прибыль от продаж – один из важнейших показателей, отражающий разницу между валовой прибылью, коммерческими и управленческими расходами. Является основным источником информации при расчете показателей рентабельности;
• проценты к получению и к уплате – причитающиеся к уплате и к получению дополнительные средства, величина которых регулируется различными видами гражданско – правовых договоров;
• прочие доходы и расходы – расходы и доходы не связанные с основными видами деятельности экономического субъекта;
• прибыль до налогообложения – показатель отражающий величину прибыли экономического субъекта до уплаты нала на прибыль, и иных видов налогов, налогооблагаемой базой которых является данный показатель;
• налог на прибыль – величина налога на прибыль и других видов налогов, налогооблагаемой базой для которых является прибыль до налогообложения;
• чистая прибыль – показатель отражающий величину прибыли предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и подлежащую распределению.

Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности и является главным источником информации об имущественном положении организации. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах Главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров.

В организациях применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники (машинограммы, диски, дискеты).

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным Книги учета хозяйственных операций.

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имущества (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние организации в денежной оценке в валюте РФ. В силу этого правильная оценка балансовых статей имеет исключительное значение для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определением главнейших его черт, при этом руководствуются принципом двойственности (двусторонности) который относится к фундаментальным основополагающим концепциям бухгалтерского учета. Данный принцип выражается уравнением двойственности или капитальным уравнением, научное обоснование уравнения принадлежит автору балансовой теории И.Ф.Шеру (1890 г.):

Активы – Обязательства = Собственный капитал.

Величина собственного капитала предприятия равна разности между имуществом и его кредиторской задолженностью. Несколько позже Ф. Ляйтнер внес в эту формулу важное уточнение: в левой части представлено косвенное исчисление величины собственных средств, в правой – прямое определение этой величины.

Сегодня в большинстве научных и учебных источников левую часть уравнения называют чистой стоимостью имущества, или нетто-активами. В п. 49 раздела «Принципы» [Международные стандарты финансовой отчетности. КМСФО] указывается, что «капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех её обязательств».

В современной практике наиболее известно не капитальное, а формальное уравнение двойственности (узаконенное Ж. Б. Дюмарше), на котором базируется форма финансовой отчетности Бухгалтерский баланс. Формальное балансовое уравнение имеет вид:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

В России это равенство выглядит в следующем виде:

Активы = Пассивы.

Основным элементом бухгалтерского баланса считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).

Баланс в международной практике представлен в двух формах:

— форма бухгалтерского счета/горизонтальная;

— форма отчета/вертикальная с преобладанием формы отчета.

При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.

По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский (англо-саксонский) и континентальный (проформы).

Таблица 2.1.

Схемы формирования балансовых таблиц

	Американский баланс	Британский баланс	Континентальный баланс
Статьи активов	Размещаются по убыванию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности	Размещаются по возрастанию их ликвидности
Статьи пассивов	Приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом	Приводятся по возрастанию востребованности, начиная с капитала и заканчивая долгосрочными обязательствами
	Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной/всей кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатьей к краткосрочным/всем активам и статья чистых активов. Чистые акт��вы называются также рабочим капиталом, а совокупность капитала и обязательств — используемым капиталом.

Распространенные ошибки при заполнении баланса

При заполнении баланса начинающие бухгалтера часто допускают следующие ошибки:

• Дебиторская и кредиторская задолженности показываются свернутым показателем. Это ошибка — в балансе отдельно нужно показать задолженность перед дебиторами или кредиторами и отдельно — полученные либо выплаченные авансы. По такому же принципу нужно отражать прибыли и убытки.
• Размер полученного аванса нужно отражать не в чистом виде, а вместе с полученным с этим платежом НДС.
• Основные и нематериальные активы отражаются о первоначальной стоимости. Это неверно. Данные величины нужно корректировать на размер начисленной амортизации по каждому виду имущества.
• Беспроцентные займы показываются в составе финансовых вложений. Это неверно, их нужно показывать в составе дебиторской задолженности в разрезе сроков погашения.
• Отрицательные показатели записываются со знаком минус. Согласно инструкции по заполнению бланка, отрицательные значения нужно показывать в круглых скобках без минуса.

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс:

Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;

Иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;

Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;

Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют;

Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Информацию о том, как составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В специально разработанных для этого сводных таблицах показано, как заполнять каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели. В данном пособии использована информация этих журналов.

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы».

В российских условиях бухгалтерская отчетность используется (пока еще) для контроля деятельности организации, финансового и налогового. Она по-прежнему носит адресный характер, баланс считается конфиденциальным документом, недоступным для обозрения.

Однако развитие рыночных отношений расширяет функциональные возможности бухгалтерской отчетности в сторону рыночно-ориентированной, финансовой, целью которой является предоставление данных пользователям заинтересованным в ней, необходимой им для принятия финансовых решений.

Рынок увеличивает спрос на сигнальную информацию о перспективах и рисках ведения бизнеса. В этом особенно заинтересованы акционеры, инвесторы. Они хотят иметь информацию о будущих экономических выгодах для того, чтобы не просто получить данные о текущих финансовых результатах деятельности, но, главным образом, о ценности бизнеса в целом.

Чтобы создать условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, направленных на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечении гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям, разработана по решению Правительства РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. (здесь и далее – Концепция). (см. приложение 1).

Концепции предшествовала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО.

В соответствии с рекомендациями МСФО в бухгалтерской отчетности раскрывается информация, соответствующая рыночным отношениям: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, о прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, информация по сегментам и др. Используются способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупные и крупнейшие организации со сложной организационной структурой подготавливают консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг, возникла аудиторская профессия. Возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной Федерации бухгалтеров.

В то же время в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные недостатки:

Отсутствует официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, не созданы необходимые условия для МСФО;

Имеет место формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям учета и отчетности;

Неоправданно высоки затраты хозяйствующих субъектов при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации отчетности, составленной по российским правилам;

Излишние затраты идут на представление избыточной отчетности по запросам административных органов и на ведение параллельно с бухгалтерским, налогового учета;

Слаба система контроля качества бухгалтерской отчетности и ее аудита;

Недостаточно участие общественности(включая заинтересованных пользователей) в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии.

Вместе с тем, благоприятные условия дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности продолжают складываться: введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. Уже почти прекратились дискуссии по поводу необходимости ведения учета и отчетности по рекомендациям МСФО, уступив место профессиональному суждению о более рациональных методах перехода на систему международных стандартов. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в качестве цели их развития на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) установила создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

Важнейшим условием реализации этой функции явится активизация использования МСФО путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Концепция формирует направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Это:

Повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

Создание инфраструктуры применения МСФО;

Изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

Усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

Существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Основное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – повышение качества информации, формируемой в них, общим критерием качества информации бухгалтерского учета и отчетности является ее полезность.

На основе данных бухгалтерского учета и отчетности, хозяйствующие субъекты подготавливают информацию юридического лица (индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность. Кроме того, бухгалтерская информация используется для формирования управленческих показателей, для составления налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами и при необходимости других видов отчетности. В этих условиях качество бухгалтерской отчетной информации достигается обеспечением относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида отчетности. Это возможно осуществить при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности, которую необходимо составлять пока по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО. В перспективе, с учетом накопленного опыта, целесообразно оценить возможность составления индивидуальной отчетности непосредственно по МСФО.

Необходимым условием широкого применения МСФО в практике российского бухгалтерского учета является создание инфраструктуры, обеспечивающей применение МСФО.

Основные элементы процесса создания инфраструктуры:

Законодательное признание МСФО в РФ;

Процедура одобрения МСФО;

Механизм обобщения и распространения МСФО и другие элементы.

Остальные направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в данном учебном пособии не рассматриваются. Они расписаны по пунктам и уже претворяются в практику совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с запланированными по годам этапами.

В период 2004–2010 гг. предполагаются следующие этапы реализации Концепции:

А) 2004–2007 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, в коммерческую деятельность которых вовлечены прямо или косвенно средства неограниченного круга лиц: ОАО, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц, другие организации.

Утверждение основного комплекта Российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и др.

Б) 2008–2010 гг. – обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов.

Оценка возможностей составления определенных хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо Российских стандартов) и другие направления.

Похожие записи:

• Самые распространённые ошибки в записях трудовой книжки и правила их исправления
• Статья 39.15. Предварительное согласование предоставления земельного участка
• Допустимые размеры рыбы для вылова по регионам