Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Каков срок полезного использования нематериальных активов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Она рассчитывается ежемесячно по нормам, определенным исходя из первоначальной стоимости и периода полезной эксплуатации объектов. Если последний неизвестен, то можно принять 20-летний срок. При этом он не должен превышать период существования предприятия. Амортизация НМА отражается по сч. 05. Исключение составляют объекты, по которым списание сумм осуществляется непосредственно в Кд сч. 04. В этом случае, когда рассчитывается амортизация НМА, проводки составляются с использованием счетов обобщения затрат без применения сч. 05. Эта статья считается пассивной балансовой. По ней образуется кредитовое сальдо. Сч. 05 используется для обобщения данных по накоплениям амортизации НМА, являющимся собственностью предприятия. По Дб отражаются списываемые суммы. Кд сч. 05 показывает начисление.
Объект НМА, который выбывает или не способен приносить экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта НМА обусловливается, например:
-
истечением срока действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации;
-
прекращением использования объекта НМА вследствие его морального устаревания при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования;
-
отчуждением исключительных прав на объект НМА другому лицу в связи с продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию;
-
выбытием материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, признанные объектом нематериальных активов, в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями, приводящими к невозможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
-
прекращением организацией деятельности, в которой использовался объект НМА, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности, в том числе в связи с истечением срока действия специального разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.
Линейный способ (уменьшаемого остатка)
Амортизацию начисляют этим способом, если срок полезного использования определён периодом, в течение которого использование НМА будет приносить экономические выгоды организации.
Начисляют так, чтобы подлежащая амортизации стоимость НМА погашалась равномерно в течение всего СПИ объекта. При этом:
|
СУММА АМОРТИЗАЦИИ ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД = (БАЛАНСОВАЯ – ЛИКВИДАЦИОННАЯ СТОИМОСТЬ) / ОСТАВШИЙСЯ СПИ |
А способом уменьшаемого остатка начисляют так, чтобы суммы амортизации НМА за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта.
При этом организация сама определяет формулу расчета амортизации за отчетный период. Она должна обеспечивать систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.
При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования и принадлежащим некоммерческим организациям амортизация не начисляется.
Срок полезного использования определяют исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (срока действия патента, свидетельства);
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.
Начисление амортизации НМА производится одним из следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.
Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.
Ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяют:
• при линейном способе — путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования в месяцах;
• при способе уменьшаемого остатка рассчитывают по формуле:
Остаточная стоимость НМА на начало месяца х коэффициент / Оставшийся срок полезного использования.
Величина коэффициента не должна превышать 3.
Пример 1.
Организация приобрела НМА, первоначальная стоимость которого составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта составляет 60 мес. Организация применяет коэффициент = 2.
Сумма ежемесячной амортизации при способе уменьшаемого остатка будет рассчитываться следующим образом:
1- й месяц 120 000 х 2 : 60 мес. = 4000 руб.
2- й месяц (120 000 — 4000) х 2 : 59 мес. = 3932,2 руб.
3- й месяц (116 000 — 3932,2) х 2 : 58 мес. = 3864,4 руб. и т. д.
При линейном способе сумма ежемесячной амортизации составит: 2000 руб. (120 000 : 60 мес.)
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции — рассчитывают по формуле:
Первоначальная стоимость НМА x Натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц / Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования
Выбор способа начисления амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива.
ПБУ 14/2007 разрешает организации менять способ начисления амортизации в случае, когда «существенно изменился расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод».
Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 05.
По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:
Д-т 05 К-т 04.
Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.
Синтетический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведут в журнале-ордере № 10.
Пример 2.
Фирмой приобретен объект нематериальных активов сроком на 60 мес, стоимостью 42 000 руб. (без НДС). Фирма начисляет амортизацию линейным методом.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
1) На покупную стоимость:
Д-т 08 К-т 76 — 42 000 руб.
2) На сумму НДС:
Д-т 19 К-т 76 — 7560 руб.
3) Принятие к учету
Д-т 04 К-т 08 — 42 000 руб.
4) Оплата стоимости объекта НМА:
Д-т 76 К-т 51 —49 560 руб.
5) На сумму учтенного НДС:
Д-т 68 К-т 19 — 7560 руб.
6) Расчет суммы амортизации: 42 000 : 60 мес. = 700 руб.
Д-т 20, 44 К-т 05.
Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации, т.е. без использования счета 05 (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемой фирмы и рыночной стоимостью чистых активов этой фирмы.
Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов и издержек обращения:
Д-т 20, 26, 44 К-т 04.
В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:
Д-т 04 К-т 91.
Приобретенная положительная деловая репутация амортизируется линейным способом в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Пример 3.
Фирма А приобрела на аукционе фирму Б за 2600 тыс. руб. Упрощенный баланс фирмы Б имеет следующий вид:
| Актив | Сумма, тыс. руб. | Пассив | Сумма, тыс. руб. |
|---|---|---|---|
| Основные средства | 1000 | Уставный капитал | 1100 |
| Производственные запасы | 600 | Расчеты с кредиторами | 900 |
| Денежные средства | 400 | ||
| Баланс | 2000 | Баланс | 2000 |
Расчет амортизации пропорционально объему выпущенной продукции, руб.
|
Период |
Фактическая (первоначальная) стоимость |
Объем выпущенной продукции |
Порядок расчета годовой суммы амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная стоимость |
|
1-й год |
50 000 |
70 000 |
(50 000 x 70 000 / 100 000) 35 000 |
35 000 |
15 000 |
|
2-й год |
50 000 |
30 000 |
15 000 |
50 000 |
Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизация нематериальных активов
Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».
С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:
- принадлежащим некоммерческим организациям;
- с неизменными потребительскими свойствами;
- прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.
Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).
Условия для принятия актива к учету как нематериального
Чтобы принять объект к учету как нематериальный актив, надо убедиться, что в отношении него выполняется сразу семь условий:
- Актив способен приносить деньги в будущем.
- У организации есть право на получение дохода от этого объекта, а прочие лица не имеют доступа к экономическим выгодам от него. То есть у компании должны быть патенты, свидетельства, договоры об отчуждении исключительного права или другие документы.
- Актив можно выделить или отделить от других активов.
- Актив будет использоваться дольше 12 месяцев или операционного цикла, если он больше 12 месяцев.
- Организация не собирается продавать актив в течение ближайших 12 месяцев или операционного цикла.
- Первоначальную стоимость актива можно достоверно определить.
- У актива нет материально-вещественной формы.
Если какое-то из условий не выполняется, учесть актив как НМА будет нельзя. В таких случаях его стоимость можно учитывать в расходах на НИОКР, расходах будущих периодов или текущих расходах.
Бухучет передачи нематериальных активов
Вы сможете продать свой НМА другой организации, ИП или физлицу. Для этого передают исключительное право на объект, заключая договор об отчуждении. Еще один вариант — передать только право пользования активом.
Продажа НМА. Чтобы продать объект, заключите договор об отчуждении права собственности, составьте счет-фактуру и акт приема-передачи. Также переход права иногда нужно зарегистрировать.
Доходы от продажи НМА признавайте как прочие и отражайте в бухучете на дату подписания договора или регистрации перехода права, если она требуется.
Составьте следующие проводки:
- Отражаем доход от передачи исключительных прав — Дт 62 Кт 91-1;
- Начисляем НДС (если передача облагается налогом) — Дт 91-2 Кт 68-НДС;
- Списываем амортизацию по переданному активу — Дт 05 Кт 04.
- Относим остаточную стоимость НМА на расходы — Дт 91-2 Кт 04.
- Учитываем пошлину и прочие расходы на реализацию — Дт 91-2 Кт 76.
Передача права пользования. В таком случае покупатель права пользования юудет регулярно перечислять вам лицензионные платежи. Так как актив остается в вашей собственности (исключительное право у вас), то списывать его с баланса и переставать начислять амортизацию нельзя. Проводки следующие:
- Отражаем полученные лицензионные платежи в прочих доходах или доходах от продаж — Дт 62 Кт 90-1 или 91-1.
- Продолжаем начислять амортизацию. Если передача прав пользования ваш основной вид деятельности, списывайте амортизацию в затраты по обычным видам деятельности Дт 20 (23, 25, 44) Кт 05, если не основной, в прочие расходы — Дт 91-2 Кт 05.
Деловая репутация при амортизации
Деловая репутация организации в качестве объекта бухгалтерского учета может появиться лишь в результате покупки-продажи в целом предприятия. Деловая репутация является разницей меж балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств на дату выполнения покупки и покупной ценой в целом организации.
Деловая репутация может быть отрицательной и положительной. Положительная — надбавка к цене, которая оплачивается покупателем в ожидании предстоящего дохода. Её учитывают, как обособленный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” и амортизируется за 20 лет при помощи равномерного уменьшения ее начальной стоимости.
Негативная деловая репутация — скидка с цены, которая предоставляется покупателю и учитывается в качестве доходов будущих периодов. Соответственно делают проводку: дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. Негативная деловая репутация относится равномерно на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 “Доходы будущих периодов”, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Способы начисления амортизации
Для всех НМА, которые относятся к одной и той же группе, нужно устанавливать один, одинаковый способ начисления амортизации. Необходимо, чтобы он отображал распределение во времени финансовых выгод, которые, как предполагается, появятся при использовании данной группы. В бухучете применяют 3 способа начисления согласно пп. 40, 41 ФСБУ 14/2022. Из них:
- метод уменьшаемого остатка и линейный применяют по отношении к НМА, у которых СПИ определен периодом;
- методу начисления пропорционально количеству продукции (объему работ, услуг) применяют, когда СПИ установлен в штуках, тоннах, т. е. натуральном выражении.
При применении избранного способа начисления важна последовательность. Но если меняется распределение во времени предполагаемых финансовых выгод от использования НМА, тогда нужно менять и способ начисления.
Начисление амортизации по НМА отображают проводкой ДТ 20, 23, 26, 26, проч. КТ 05. Сумму амортизационных начислений причисляют:
- при применении НМА в обычной деятельности – к стоимости незаконченного производства;
- при применении НМА для целей создания, приобретения внеоборотного актива – к его стоимости;
- в остальных случаях – к проч. расходам (применительно к п. 4 ПБУ 10/99).
Нематериальные активы в бюджетном учете
К нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения.
Учёт нематериальных активов в бюджетной организации должен оформляться оправдательными документами. Такими документами служат первичные учётные документы, которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учёте информации об нематериальных активах, а также операций с ними.
В бюджетной организации должна быть сформирована постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов, основными функциями которой являются:
- решения о принятии к учёту объектов нематериальных активов в бюджетной организации, а также об их списании (выбытии);
- определение срока полезного использования объектов нематериальных активов;
- присвоение инвентарных номеров нематериальным активам;
- формирование первичных учётных документов по поступлению и выбытию активов и контроль ведения определенных регистров бухгалтерского учёта.
Единицей учёта нематериальных активов в бюджетной организации является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается уникальных инвентарный порядковый номер.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его учёта.
Инвентарные номера выбывших активов вновь принятым не присваиваются, кроме библиотечного фонда и объектов стоимостью до 3000 руб.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных учётных документов в порядке, предусмотренном соответственно Инструкциями № 157н, № 162н, 174н, и № 183н.
Поступление нематериальных активов производиться следующими способами:
- приобретение за плату;
- получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств;
- получение по договору дарения;
- получение в результате безвозмездной передачи;
- обнаружение в результате проведения проверок и инвентаризации;
Для учёта нематериальных активов бюджетной организации предусмотрен балансовый счёт 0 102 00 000, который содержит соответствующий аналитический код группы синтетического счета (20,30,40).
Нематериальные активы принимают к учёту по первоначальной стоимости и формируют сначала на счёте 106 02 «Вложения в нематериальные активы», затем сумму переносят на соответствующий счёт учёта 102 00 «Нематериальный активы».
Выбытие объектов нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:
- хищение, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- морального и физического износа объекта нематериальных активов, нецелесообразности дальнейшего использования объекта, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
Операции по выбытию нематериальных активов отражают в бухучете по методике остаточной стоимости, вначале списывается сумма накопленной амортизации объектов нематериальных активов. Важно, что с учёта списывают только остаточную стоимость.
На счёт 0 402 10 172 нематериальные активы списывают при недостаче, хищении, продаже, а также если они пришли в негодность.
Учёт операций по поступление нематериальных активов в бюджетной организации ведется:
- в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учёту объектов по сформированной первоначальной стоимости;
- в журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.
Учёт операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов – в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.
Формы регистров бухгалтерского учёта нематериальных активов, согласно Приложению № 4 к Приказу № 173н:
- Инвентарная карточка учёта основных средств;
- Инвентарная карточка группового учёта основных средств;
- Опись инвентарных карточек по учету основных средств;
- Инвентарный список нефинансовых активов;
- оборотная ведомость по нефинансовым активам;
- Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
- Журнал по прочим операциям;
- Главная книга;
- Инвентаризационная опись;
- Ведомость расхождений по результатам инвентаризации.
Особенности учёта деловой репутации как вида НМА
Деловая репутация имеет особое положение в составе НМА. Её нельзя создать самостоятельно, на неё не существует права собственности, её нельзя передать, продать или подарить отдельно от организации в целом. Деловая репутация появляется в качестве НМА только в двух случаях:
- продажа бизнеса (организации как имущественного комплекса, его товарных знаков и исключительных прав на объекты НМА);
- покупка бизнеса.
При купле-продаже бизнеса стороны проходят несколько этапов:
- оценка продаваемого имущества и составление акта инвентаризации;
- подготовка отдельного бухгалтерского баланса;
- составление перечня обязательств с указанием сумм и кредиторов;
- получение аудиторского заключения о стоимости организации;
- составление и подписание договора купли-продажи бизнеса;
- фактическая передача организации по акту.
Деловая репутация возникает после подписания акта приёма-передачи имущественного комплекса (организации). Она может положительной (ПДР) и отрицательной (ОДР).
ДР = Стоимость организации по договору купли-продажи (без НДС) — Валюта баланса на дату приобретения.
ПДР должна быть больше нуля, ОДР всегда меньше нуля.
Отражаем покупку бизнеса в бухучёте:
- Дт 76 — Кт 51 — уплатили продавцу стоимость бизнеса;
- Дт 76 — Кт 60,76,70,69,68,66… — учли кредиторскую задолженность (обязательства) купленной организации
- Дт 19 — Кт 76 — отразили входной НДС по сделке купли-продажи;
- Дт 08,10,20,40,41,43,62… — Кт 76 — приняли к учёту оборотные и внеоборотные активы (в том числе НМА);
- Дт 08 — Кт76 — отразили положительную деловую репутацию;
- Дт 04 — Кт 08 — учли ПДР в составе НМА.
Методы и способы начисления амортизации НМА
Для начисления амортизации НМА потребуется:
— определить амортизируемую стоимость объекта НМА;
— выбрать способ начисления амортизации;
— определить срок полезного использования (далее — СПИ) (если выбран линейный или нелинейный способ амортизации);
— определить планируемый объем выпуска продукции за весь срок использования НМА (если выбран производительный способ амортизации).
Все перечисленные выше действия относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики.
Амортизируемая стоимость — это стоимость, от которой рассчитывается амортизация. Амортизируемой стоимостью может быть:
— либо первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;
| N п/п | Объект НМА | НСС |
| 1 | Средства индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) | до 40 лет |
| 2 | Объекты права промышленной собственности, за исключением перечисленных в строке 1 | до 20 лет |
| 3 | Другие объекты НМА | до 10 лет |
| ———————————
НСС не может превышать срок деятельности организации. |
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2021, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.