Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Строка 210 декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Строка 210 декларации по налогу на прибыль расположена на продолжении листа 02 (Л02). В ней фиксируют величину начисленного налога с полученного фирмой дохода. Стр. 220 и 230 составляют в сумме значение строки 210. Они представляют собой разграничение аванса по бюджетам – федеральному (ФБ), куда перечисляется 3% от прибыли, и местному (МБ) – в него перечисляется 17%. Это равенство не должно нарушаться, его неисполнение будет свидетельствовать о наличии арифметической ошибки.
Налог перечисляют исходя из фактической прибыли
Заполняется аналогично поквартальным взаиморасчетам, только сведения разносятся каждый месяц.
|
Отчетный период, начиная с января |
Сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль (стр. 210) за год (продолжение листа 02) |
|---|---|
| Январь |
Не заполняется |
| Февраль |
Перенос ячейки 180 из декларации за январь |
| Март |
Графа 180 февраля |
| Апрель |
Графа 180 марта |
| Май | 180 апреля |
| Июнь | 180 мая |
| Июль | 180 июня |
| Август | 180 июля |
| Сентябрь | 180 августа |
| Октябрь | 180 сентября |
| Ноябрь | 180 октября |
| Декабрь (год) | 180 ноября |
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)
| *Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02 | Строка 220 листа 02 | Строка 230 листа 02 |
| 1 квартал | = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года |
| полугодие | = стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| 9 месяцев | = стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| год | = стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
Штрафы за декларацию по налогу на прибыль
Если не сдать декларацию и не уплатить налог вовремя, придётся уплатить штраф. Он составит 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога.
Если налог уплачен, а декларацию не подали, штраф составит от 1 000 рублей. Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 20 рабочих дней. За расчёты по итогам отчётного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.
Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут быть оштрафованы за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.
Состав декларации зависит от способа уплаты авансовых платежей
Налоговым кодексом предусмотрены три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
1. По общему правилу авансовые платежи перечисляются по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала.
2. Организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.
3. Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена своеобразная преференция – внесение в бюджет авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей. Перечень налогоплательщиков, для которых установлен такой порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение налогового периода, содержится в п. 3 ст. 286 НК РФ. Кроме того, уплачивать авансы раз в квартал должны и остальные (не указанные в этом списке) организации, если их доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал.
Организации, уплачивающие авансовые платежи по общему правилу, должны также заполнять подразд. 1.2 разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» за отчетные периоды (I квартал, полугодие, девять месяцев). Подраздел 1.2 в состав декларации за налоговый период не включается.
Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка заполнения декларации, за отчетный период (I квартал, полугодие, девять месяцев) и налоговый период (год).
По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подразд. 1.1 разд. 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подразд. 1.3 разд. 1, приложение 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05.
В титульном листе (листе 01) следует указать код налогового и отчетного периодов для декларации по налогу на прибыль. Он указан в приложении 1 к Порядку заполнения декларации. Если авансовые платежи вносятся поквартально и ежемесячно или только поквартально, указываются коды: 21 – за I квартал; 31 – за полугодие; 33 – за 9 месяцев; 34 – за год.
Если авансовые платежи уплачиваются ежемесячно по фактической прибыли, указывается соответствующий код из диапазона от 35 до 46, например: за один месяц – 35, за год – 46.
В случае реорганизации или ликвидации организации в декларации за последний налоговый период должен быть указан код 50.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения (ОП), в соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения декларации, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по ОП (ст. 289 НК РФ) или по ОП, находящимся на территории одного субъекта РФ, при уплате налога на прибыль согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.
В налоговый орган по месту нахождения ОП организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 разд. 1 и подразд. 1.2 разд. 1 (при уплате ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (приложение 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного ОП. При расчете налога на прибыль по группе ОП, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения ответственного ОП.
Порядок заполнения строки 210 при ежемесячном внесении авансовых платежей по налогу на прибыль
При ежемесячном внесении авансовых платежей порядок заполнения строки 210 разнится с предыдущим способом. В этой ситуации он выглядит следующим образом:
- В декларации за первый квартал строка 210 заполняется данными из строки 320 декларации за 9 месяцев предыдущего отчетного периода.
- В декларации за полугодие строка 210 заполняется суммой строк 180 и 290, взятых из декларации за первый квартал.
- Строка 210 декларации за 9 месяцев заполняется суммой строк 180 и 290 предыдущей декларации;
- Годовая декларация по строке 210 заполняется аналогично предыдущим двум, то есть берётся сумма строк 180 и 290 декларации за 9 месяцев.
Налог перечисляют исходя из фактической прибыли
Заполняется аналогично поквартальным взаиморасчетам, только сведения разносятся каждый месяц.
| Отчетный период начиная с января | Порядок заполнения ячейки 210 листа 02 |
| Январь | Не заполняется |
| Февраль | Перенос ячейки 180 из декларации за январь |
| Март | Графа 180 февраля |
| Апрель | Графа 180 марта |
| Май | 180 апреля |
| Июнь | 180 мая |
| Июль | 180 июня |
| Август | 180 июля |
| Сентябрь | 180 августа |
| Октябрь | 180 сентября |
| Ноябрь | 180 октября |
| Декабрь (год) | 180 ноября |
Данные, которые вносят в строку 220
По аналогии с графой 210 заполняется строка 220 декларации по налогу на прибыль листа 02 — начисленные авансы в размере 3% для перечисления в федеральный бюджет (п. 1 ст. 284 ГК РФ). В ячейку вносятся значения за текущий отчетный период с учетом выбранного способа (периодичности) взаиморасчетов с бюджетом.
Текущая стр. 220 декларации по налогу на прибыль заполняется с учетом информации за предыдущий налоговый период. Вот как ее заполняют различные налогоплательщики:
- При ежемесячных отчислениях в строку 220 вносят сумму авансирования из формы за предыдущий период и ежемесячный авансовый платеж к перечислению в каждом месяце завершающегося квартала налогового периода.
- При уплате налога по фактически полученной прибыли в ячейку 220 вносят сведения из формы за прошлый месяц.
- При поквартальных взаиморасчетах в строке 220 фиксируют исчисленное авансирование по предыдущей отчетной форме и авансы, которые доначислили по результатам камеральной проверки. Эти платежи необходимо учесть в периоде, за который подается прибыльный отчет.
Вот как заполняется графа 220 декларации по налогу на прибыль при ежемесячных взаиморасчетах с бюджетом:
- 1 квартал: переносим стр. 330 из отчета за 9 месяцев прошлого года.
- Полугодие, 9 месяцев, год: стр. 220 определяется как стр. 300 плюс стр. 190 минус стр. 250 из предыдущего отчета.
Если налогоплательщик рассчитывается с бюджетом из фактических прибыльных поступлений, он заполняет графу 220 по формуле: стр. 190 минус стр. 250 из предыдущего отчета. В форме за январь для этого способа оплаты графа 220 не заполняется.
Заполнение декларации по налогу на прибыль
На титульной странице указываются сведения о юридическом лице, номер корректировки («0–», если подается впервые), код налогового периода («33»).
В подразделе 1.1 первого раздела отражаются суммы налога к уменьшению или доплате по результатам отчетного периода.
Подраздел 1.2 служит для расчета ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо будет уплатить в 4 квартале. Платежи в бюджет рассчитываются так:
- в федеральный = 1/3 строки 300 листа 02,
- в региональный = 1/3 строки 310.
В листе 02 рассчитывается сумма налога: определяется налоговая база, указываются ставки налога и т.д. – показатели итоговых сумм доходов, расходов и убытков берутся из приложений:
- строка 180 – налог с прибыли за 9 месяцев;
- 210 – общая сумма авансовых платежей, подлежащих уплате с начала года. Положительная разница между значениями этих строк является суммой к доплате, отрицательная – к уменьшению;
- 290 – общая сумма ежемесячных платежей на 4 квартал текущего года (разница между строками 180 отчета за 9 месяцев и полугодие);
- 320 – общая сумма ежемесячных платежей на 1 квартал следующего года (значение равно стр. 290).
В приложении 1 нужно отразить выручку от реализации и внереализационные доходы компании за 9 месяцев. Внереализационные расходы, а также затраты на производство и реализацию и убытки указываются в приложении 2.
Налог перечисляют исходя из фактической прибыли
Заполняется аналогично поквартальным взаиморасчетам, только сведения разносятся каждый месяц.
|
Отчетный период начиная с января |
Сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль стр. 210 за год (продолжение листа 02) |
|---|---|
| Январь |
Не заполняется |
| Февраль |
Перенос ячейки 180 из декларации за январь |
| Март |
Графа 180 февраля |
| Апрель |
Графа 180 марта |
| Май | 180 апреля |
| Июнь | 180 мая |
| Июль | 180 июня |
| Август | 180 июля |
| Сентябрь | 180 августа |
| Октябрь | 180 сентября |
| Ноябрь | 180 октября |
| Декабрь (год) | 180 ноября |
Раздел 1 Подраздел 1.2 Авансовые платежи на IV квартал текущего, I квартал следующего года
В Разделе 1 Подраздела 1.2 декларации отражают ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо уплатить в IV квартале текущего и I квартале следующего налогового периода.
Если суммы к уплате на два этих периода отличаются (например, в связи с закрытием обособленного подразделения или реорганизацией предприятия), то заполняются две страницы Раздела 1 Подраздела 1.2 (п. 4.8.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль). При этом указываются коды периодов (стр. 001):
- 21 — первый квартал;
- 24 — четвертый квартал.
Сумма авансовых платежей на оба квартала была рассчитана по стр. 300 (330), 310 (340) Листа 02. Она автоматически распределяется в Подраздел 1.2 в размере 1/3 от квартальной суммы:
- стр. 120-140 — из стр. 300 (330) «в федеральный бюджет»;
- стр. 220-240 — из стр. 310 (340) «в бюджет субъекта РФ».
В нашем примере суммы авансовых платежей за IV и I кварталы совпадают, поэтому страница Раздела 1 Подраздела 1.2 заполняется в одном экземпляре:
- стр. 001 — не заполняется.
Как заполняется строка 210 декларации при уплате НнП раз в квартал
При квартальной периодичности уплаты авансов в строках 210–230 отчетной декларации указывают размеры начислений налоговых платежей, фигурирующих в предыдущем отчете, входящем в текущий налоговый год. На практике это выглядит так:
| Значение строки по периодам | Что содержит |
| строка 210 в декларации за I квартал | Строки 210-230 прочеркиваются, поскольку фигурировать в них должны данные за предыдущий отчетный период только текущего года |
| строка 210 в декларации за полугодие | = стр. 180 Л02 ДНнП за 1 кв. отчетного года (ОГ). Побюджетная разбивка: стр. 220 = стр. 190, а стр. 230 = стр. 200 ДНнП за 1 кв. ОГ |
| строка 210 в декларации за 9 месяцев | = стр. 180 ДННП за первое полугодие ОГ. Побюджетная разбивка: стр. 220 = стр. 190, а стр. 230 = стр. 200 ДНнП за первое полугодие ОГ |
| строка 210 в декларации за год | = стр. 180 ДНнП за 9 мес. ОГ. Побюджетная разбивка: стр. 220 = стр. 190, а стр. 230 = стр. 200 ДНнП за 9 мес. ОГ |
Таким образом, формируя значение строки 210, бухгалтер ориентируется на размер начисленного налога за прошедший отчетный период. Совершенно не важно, уплачен аванс или нет, фиксировать в строке 210 следует лишь сумму начисленного ННП.
Декларация по налогу на прибыль
В настоящее время декларации по налогу на прибыль составляются по форме, утвержденной приказом МНС от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614. Инструкция по ее заполнению утверждена приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. В последний раз форму отчета и инструкцию уточняли в июне прошлого года (приказ МНС от 3 июня 2004 г. № САЭ-3-02/351). Изменения были связаны с новым порядком налогообложения прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей. Напомним, что с 2004 года аграрные предприятия, не перешедшие на уплату единого сельхозналога, признаются плательщиками налога на прибыль. В текущем году на них распространяется нулевая налоговая ставка, но с 2006 по 2014 год ставка будет постепенно увеличиваться (с 6 до 18 процентов), а с 2015 года сельхозпроизводители станут платить налог на прибыль на общих основаниях.
Состав и особенности составления декларации
Комплектность декларации – перечень листов, которые нужно сдавать в инспекцию по окончании каждого квартала (месяца) – во многом зависит от специфики деятельности организации. По инструкции общими, то есть обязательными для всех, являются только три формы: титульный лист (лист 01), раздел 1 и расчет налога (лист 02). Остальные формы надо заполнять в тех случаях, когда у фирмы есть доходы, расходы или операции, влияющие на расчет налога и требующие расшифровки.
Однако ограничиться подачей первых трех листов могут лишь те предприятия, которые в отчетном периоде вообще не вели никакой деятельности. Все остальные должны сдавать как минимум две дополнительные формы – приложения 1 и 2 к листу 02, где отражаются доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.
Минимальный состав декларации, а также особенности ее представления для большинства налогоплательщиков показаны в таблице 1.
Таблица 1
| Категории налогоплательщиков | Номер и наименование листа или приложения | Примечания |
| Ежеквартально, в течение года | ||
| Все организации | Титульный лист (лист 01) | |
| Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» | ||
| Лист 02 «Расчет налога на прибыль» | ||
| Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации» | ||
| Приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» | ||
| Приложение 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу» | Только за I квартал и год | |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения |
Приложение 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога организацией, имеющей обособленные подразделения» | |
| Приложение 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога по обособленным подразделениям» | Подается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения подразделения. | |
| Ежемесячно, в течение года | ||
| Организации, уплачивающие налог от фактической прибыли | Титульный лист (лист 01) Подраздел 1.1 Раздела 1 Лист 02 «Расчет налога на прибыль» |
За январь, февраль, апрель, май, июль, август, октябрь, ноябрь |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения |
Приложение 5 и 5а к листу 02 (строки 220 и 230 не заполняются) | |
| По окончании налогового периода | ||
| Все организации (дополнительно к квартальным формам) | Приложение 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» | |
| Приложение 7 к листу 02 «Внереализационные расходы и приравниваемые к ним убытки» | ||
| Ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от периодичности уплаты налога | ||
| Организации, перешедшие после 1 января 2003 года на «упрощенку» или ЕНВД, и имеющие задолженность по налогу на прибыль переходного периода | Титульный лист | |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 | ||
| Лист 02 «Расчет налога на прибыль» | Заполняется в части «переходного» налога | |
| (дополнительно) Организации, имеющие обособленные подразделения |
Приложения 5 и 5а к листу 02 | Заполняются строки 030, 190, 200 |
При составлении декларации следует учитывать несколько общих требований. Во-первых, нельзя оставлять в отчете пустые строки или ячейки. Если какие-либо показатели отсутствуют, вместо них обязательно нужно поставить прочерк.
Во-вторых, в 2005 году заполнять декларации надо с учетом письма Минфина от 25 февраля 2005 г. № 03-03-01-02/65. В нем разъясняется порядок применения новых налоговых ставок (с учетом перехода на двухуровневую схему формирования бюджетов), а также некоторые особенности, связанные с налогообложением дивидендов, операций с ценными бумагами и др. Основное, о чем нужно помнить: в строках декларации, связанных с начислением текущего налога в местные бюджеты, проставляются прочерки.
Как заполнить строку 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль
- В строке 210 Листа 02 декларации по налогу на прибыль отражается общая сумма всех авансовых платежей, подлежавших уплате в периоде, за который подается декларация.
- Порядок заполнения этой строки зависит от того, как организация уплачивает авансовые платежи.
- Организация уплачивает ежемесячные в течение квартала и квартальные авансовые платежи
| Отчетный (налоговый) период, за который заполняется декларация | Как заполняется строка 210 Листа 02 (п. 5.8 Порядка заполнения декларации) |
| I квартал | Вписывается показатель строки 320 Листа 02 декларации за 9 месяцев предыдущего года |
| Полугодие | Вписывается сумма строк 180 и 290 Листа 02 декларации за I квартал текущего года |
| 9 месяцев | Вписывается сумма строк 180 и 290 Листа 02 декларации за полугодие текущего года |
| Год | Вписывается сумма строк 180 и 290 Листа 02 декларации за 9 месяцев этого года |