Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Альфа» было создано в начале 2022 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Вариант 1: за квартал
Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.
Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2022 год
|
Периоды |
Налоговая база, рублей |
Исчисленный аванс с начала года, рублей (база * 20%) |
К уплате по окончании периода (федеральная/региональная часть), рублей |
Крайний срок уплаты |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
100 000 |
20 000 |
20 000 (3 000 / 17 000) |
28 апреля |
|
полугодие |
500 000 |
100 000 |
80 000 (12 000 / 68 000) |
28 июля |
|
9 месяцев |
1 200 000 |
240 000 |
140 000 (21 000 / 119 000) |
28 октября |
|
год |
2 500 000 |
500 000 |
260 000 (39 000 / 221 000) |
28 марта 2022 года |
Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям
Четыре полных квартала после регистрации компания считается вновь созданной. Т.е. если предприятие зарегистрировали в июне, первым полным для него будет считаться третий квартал.
В течение этого времени новые компании могут уплачивать авансы только раз в квартал без ежемесячных платежей. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки – 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 5 ст. 287 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.
Другой вариант – по желанию новая фирма может сразу начать платить авансы ежемесячно по фактической прибыли.
- Налог на прибыль организаций — ключевая пошлина, сложная в расчёте из-за определения налоговой базы.
- Важно точно классифицировать доходы и расходы, убытки, знать региональные ставки и пользоваться положенными льготами.
- Расходы и доходы определяются одним методом. Нельзя учитывать расходы по начислению, а доходы по кассовому методу.
- Актуальную информацию по региону всегда можно узнать на официальном сайте ФНС. Это поможет избежать лишних расходов или волокиты по возврату излишне перечисленных средств из бюджета.
- В 2022 году налог на доход составляет от 0 до 20% в зависимости от деятельности и географии предприятия.
- Налог можно платить помесячно или поквартально.
- Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, которые предприятие понесло в ходе деятельности, но не более 50% от общей суммы убытка.
Комментарий к ст. 286 НК РФ
Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из:
— прибыли, полученной в предыдущем квартале;
— фактически полученной прибыли за месяц.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф — Ня, где
АПм — авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта;
Няф — суммарный налог на прибыль за январь и февраль;
Ня — налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам 2004 г. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь — декабрь и январь — ноябрь. Обратите внимание, что налог за 2004 г. надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.
А вот в январе организациям, уплачивающим ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли, налог на прибыль перечислять вообще не надо.
Все дело в том, что последним отчетным периодом является период с января по ноябрь. Весь же календарный год считается налоговым периодом. Поэтому прибыль, полученная в декабре, относится не к отчетному, а к налоговому периоду. А налог по итогам такого периода нужно уплатить до 28 марта.
Это правило распространяется и на те фирмы, которые в 2004 г. перечисляли ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал и только с 2005 г. перешли на новую форму уплаты налога. Они также не должны перечислять налог в январе.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего, это касается фирм, чья выручка за четыре предыдущих квартала не превысила 3 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
— бюджетники;
— постоянные представительства иностранных организаций;
— некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
— участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;
— инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
Налоговый кодекс РФ освобождает также от ежемесячных налоговых платежей вновь созданные организации. Они могут перечислять налог раз в квартал до тех пор, пока их выручка не превысит либо 1 000 000 руб. за месяц, либо 3 000 000 руб. за квартал. Но в любом случае первый платеж по налогу на прибыль вновь созданная фирма должна заплатить лишь после того, как закончится квартал, в котором она начала свою деятельность. Это правило действует, даже если доход, полученный в этом квартале, превысил 3 000 000 руб.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
Комментарий к Ст. 286 НК РФ
Организация по своему выбору может уплачивать авансовые платежи:
а) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи) и ежемесячно
в рамках этого квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 286
Налогового кодекса РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК
РФ;
б) которые исчисляются по итогам каждого квартала (квартальные авансовые платежи). При этом
внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются (п. 3 ст. 286 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;
в) которые исчисляются по итогам каждого месяца (ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). В соответствии с абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей (сумма налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в данном случае порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф — Ня,
где АПм — авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта; Няф — суммарный налог на прибыль за январь и февраль; Ня — налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам предыдущего года. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь — декабрь и январь — ноябрь. Обратите внимание, что налог за прошлый год надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный по ставкам, которые действовали в прошлом году.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего это касается фирм, чья выручка за 4 предыдущих квартала не превысила 10 000 000
руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
— бюджетники;
— постоянные представительства иностранных организаций;
— некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
— участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности; — инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено ст. 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
В соответствии с п. 8 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащего уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.
Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен порядок уплаты авансовых платежей по налогу, подлежащему уплате ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков в первом квартале налогового периода, в котором начала действовать эта группа, для случаев выбора системы уплаты авансовых платежей по итогам отчетных (налоговых) периодов с исчислением в течение отчетного периода ежемесячных авансовых платежей.
Учитывая, что Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений для перехода ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков на исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли всех участников этой группы, такой переход возможен до первого срока уплаты авансового платежа ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков.
Выбранный способ исчисления и уплаты авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения консолидированной группы налогоплательщиков.
Комментарий к Статье 286 НК РФ
Организация по своему выбору может перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из:
— прибыли, полученной в предыдущем квартале;
— фактически полученной прибыли за месяц.
Если организация решила платить ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, налог, который следует перечислить в январе, феврале и марте, равен суммам, которые предприятие было обязано уплатить в бюджет в октябре, ноябре и декабре прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
В апреле бухгалтер должен рассчитать налог исходя из прибыли, фактически полученной за I квартал. Если результат превысит сумму, перечисленную в течение этого квартала, разницу нужно доплатить до 28 апреля включительно. В том же случае, когда сумма ежемесячных платежей оказалась больше налога, начисленного по итогам I квартала, переплату можно зачесть в счет будущих платежей. Далее авансы по прибыли за полугодие и 9 месяцев считаются аналогично.
Организация, решившая перечислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной за месяц прибыли, должна уведомить об этом налоговиков не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Размер платежа в таком случае рассчитать несложно. Так, до 28 февраля перечисляют налог, исчисленный с январской прибыли. А до 28 марта в бюджет уплачивают сумму, которую можно рассчитать по такой формуле:
АПм = Няф — Ня,
где АПм — авансовый платеж, который нужно перечислить до 28 марта;
Няф — суммарный налог на прибыль за январь и февраль;
Ня — налог на прибыль, уплаченный по итогам января.
Кроме того, в марте нужно заплатить налог по итогам 2006 г. Сумма такого платежа равна разнице между налогом, исчисленным за январь — декабрь и январь — ноябрь. Обратите внимание, что налог за 2006 г. надо перечислять в три бюджета: федеральный, региональный и местный, по ставкам, которые действовали в прошлом году.
Пункт 3 комментируемой статьи называет организации, которым не нужно перечислять ежемесячные авансовые платежи. Они могут уплачивать налог на прибыль лишь раз в квартал.
Прежде всего это касается фирм, чья выручка за четыре предыдущих квартала не превысила 3 000 000 руб. без НДС за каждый квартал. Кроме того, от ежемесячных платежей освобождены:
— бюджетники;
— постоянные представительства иностранных организаций;
— некоммерческие организации, не получающие доходов от реализации товаров, работ или услуг;
— участники простого товарищества в отношении прибыли, полученной от совместной деятельности;
— инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов от реализации таких соглашений).
Налоговый кодекс РФ освобождает также от ежемесячных налоговых платежей вновь созданные организации. Они могут перечислять налог раз в квартал до тех пор, пока их выручка не превысит либо 1 000 000 руб. за месяц, либо 3 000 000 руб. за квартал. Но в любом случае первый платеж по налогу на прибыль вновь созданная фирма должна заплатить лишь после того, как закончится квартал, в котором она начала свою деятельность. Это правило действует, даже если доход, полученный в этом квартале, превысил 3 000 000 руб.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ).
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Форма уведомления о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не установлена. Уведомление может быть составлено в произвольной письменной форме.
Применение ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с одной стороны выгоднее тем, что налогоплательщик уплачивает только платежи исходя из фактически полученной прибыли и не уплачивают авансовые платежи в следующем квартале, исходя из прибыли за прошлый квартал. В то же время, применение такой системы авансовых платежей имеет свои сложности, так как предусматривает ежемесячное представление налоговых деклараций.
Дело в том, что отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). По итогам отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы (п. 2 ст. 289 НК РФ).
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Пример
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж (и представляют налоговую декларацию):
за январь — не позднее 28 февраля
за январь-февраль — не позднее 28 марта
за январь-март — 28 апреля
за январь — апрель — 28 мая
…
за январь — ноябрь — 28 декабря
за январь — декабрь (налоговый период) — 28 марта следующего года (налог на прибыль по итогам налогового периода).
Следует отметить, что последний налоговый платеж по итогам календарного года (за период январь-декабрь) осуществляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если прочитать вышеуказанную норму НК РФ, то можно сделать вывод, что платеж за январь — декабрь текущего года должен быть осуществлен не позднее 28 января следующего года. Но, для платежа по итогам налогового периода, которым и является платеж за январь — декабрь, предусмотрено особое правило (п. 1 ст. 287 НК РФ): Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (т.е. не позднее 28 марта следующего года). Правоту этого подхода подтверждают разъяснения официальных органов (Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309).
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Пример
Налогооблагаемая прибыль составила:
Январь — 100 тыс. рублей
Январь — февраль — 200 тыс. рублей
Январь — март — 200 тыс. рублей
Январь — апрель — 300 тыс. рублей
Январь — май — 300 тыс. рублей
Ставка налога на прибыль 20%.
Возврат излишне перечисленных сумм
Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:
- Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
- Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
- Основания возникшей переплаты и периода.
- Суммы, определенной предприятием к возврату.
- Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.
Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.
Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.
Ежемесячные платежи на основе фактической прибыли
Пункт 2 ст. 286 устанавливает, что налогоплательщики вправе добровольно выбрать ежемесячную уплату авансов по НнП, при этом считаться эти авансы будут по фактическим данным. Расчет производится аналогично предыдущему примеру, только платежи считаются не по кварталам, а по месяцам.
Пример расчета: по итогам января налогооблагаемая база (прибыль) составила 10,5 млн руб.
АП (янв) = 10,5 млн * 20% = 2,1 млн руб.
После следующего месяца исходные данные уже, естественно, меняются: прибыль по итогам периода за январь-февраль составила 22 млн руб.
АП (янв-фев) = 22 млн * 20% — 2,1 млн = 4,4 – 2,1 = 2,3 млн руб.
Перейти на ежемесячное перечисление авансов на основе сумм фактической прибыли можно только с нового года, сделать это в середине года не получится. Для этого организация до 31 декабря этого года должна уведомить налоговые органы о своем решении.
Например, вы решили с 2022 года перейти на этот вариант расчета и уплаты авансов по НнП. Это означает, что до 31.12.2022 г. вы должны уведомить налоговую о данном решении.
При этом помните, что перейдя на этот вариант, соскочить с него в течение 2022 года уже не получится. Вернуться на прежний вариант уплаты авансов можно только с начала следующего года. Этот порядок действует как при переходе с первого на третий вариант согласно списку в начале нашей статьи, так и при переходе с третьего варианта на первый.
Бухгалтерская проводка начисления налога на прибыль
Для расчетов по налогам и сборам используется счет 68. В нем для начисления прибыли выделяется субсчет, в котором производится аналитическая разбивка (в федеральный и местный бюджет).
Налог на прибыль по итогам года вносится нарастающим итогом – от очередного начисленного авансового платежа отнимается предыдущий, уже оплаченный и указанный в первом разделе декларации.
Проводка выглядит следующим образом: Дт68 – Кт51.
Более подробно последовательность приведена в таблице:
| Дт | Кт | Пояснение |
| 99 («прибыли и убытки») | 68 («расчеты с бюджетом») | Начисление налога на прибыль |
| 68 (субсчет «налог на прибыль) | 51 (р/с) | Перечисление в бюджет авансового платежа |
Эти проводки повторяются при завершении каждого отчетного периода и по итогам года, когда окончательно оплачивается налог на прибыль.
Таблица 3. Показатели листа 02 деклараций по налогу на прибыль ООО «Альфа» за отчетные периоды 2010 года
(руб.)
------------------------T------T------------------------------------------¬
¦ Показатели декларации ¦ Код ¦ Отчетный период 2010 г. ¦
¦ по налогу на прибыль ¦строки+---------------T-----------T--------------+
¦ ¦ ¦ I квартал ¦ Полугодие ¦Девять месяцев¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Налоговая база ¦120 ¦ 1 400 000 ¦ 2 000 000 ¦ 2 750 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Ставка налога ¦140 ¦ 20 ¦ 20 ¦ 20 ¦
¦на прибыль - всего (%),¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦150 ¦ 2 ¦ 2 ¦ 2 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦160 ¦ 18 ¦ 18 ¦ 18 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма исчисленного ¦180 ¦ 280 000 ¦ 400 000 ¦ 550 000 ¦
¦налога на прибыль - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦всего, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦190 ¦ 28 000 ¦ 40 000 ¦ 55 000 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦200 ¦ 252 000 ¦ 360 000 ¦ 495 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма начисленных ¦210 ¦ 250 000 ¦ 560 000 ¦ 520 000 ¦
¦авансовых платежей ¦ ¦ ¦ (стр. 180 ¦ (стр. 180 ¦
¦за отчетный (налоговый)¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦период - всего, ¦ ¦ ¦ стр. 290 ¦ стр. 290 ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в федеральный бюджет ¦220 ¦ 25 000 ¦ 56 000 ¦ 52 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ (стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 300 ¦ стр. 300 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦230 ¦ 225 000 ¦ 504 000 ¦ 468 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ (стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3 + ¦ гр. 4 + ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 310 ¦ стр. 310 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к доплате: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦270 ¦ 3 000 ¦ - ¦ 3 000 ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦271 ¦ 27 000 ¦ - ¦ 27 000 ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма налога на прибыль¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦к уменьшению: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦280 ¦ - ¦ 16 000 ¦ - ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦281 ¦ - ¦ 144 000 ¦ - ¦
+-----------------------+------+---------------+-----------+--------------+
¦Сумма ежемесячных ¦290 ¦ 280 000 ¦ 120 000 ¦ 150 000 ¦
¦авансовых платежей, ¦ ¦ ¦ (стр. 180 ¦ (стр. 180 ¦
¦подлежащих уплате ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦в квартале, следующем ¦ ¦ ¦ стр. 180 ¦ стр. 180 ¦
¦за текущим отчетным ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦периодом, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦- в федеральный бюджет ¦300 ¦ 28 000 ¦ 12 000 ¦ 15 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 190 ¦ (стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 190 ¦ стр. 190 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
¦- в бюджет субъекта РФ ¦310 ¦ 252 000 ¦ 108 000 ¦ 135 000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ (стр. 200 ¦ (стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 4 - ¦ гр. 5 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ стр. 200 ¦ стр. 200 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ гр. 3) ¦ гр. 4) ¦
L-----------------------+------+---------------+-----------+---------------
Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный бюджет и определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 300 листа 02, ООО «Альфа» отразило по строкам 120, 130 и 140 подраздела 1.2 разд. 1 листа 01. А суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, определяемые как 1/3 суммы, указанной по строке 310 листа 02, организация указала в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2 разд. 1 (табл. 4 на с. 20).
Сроки уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли
Общий срок подачи в ИФНС уведомления о переходе на уплату авансов по фактической прибыли – не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого компания меняет порядок уплаты авансов.
Но если организация планирует перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли начиная с отчетного периода три месяца, она должна уведомить об этом не позднее 15 апреля 2022 года. С учетом этого в 2022 году действуют следующие сроки подачи уведомлений о переходе на уплату авансов по фактической прибыли:
- с отчетного периода 3 месяца – 15 апреля;
- с отчетного периода 4 месяца – 20 апреля;
- с отчетного периода 5 месяцев – 20 мая;
- с отчетного периода 6 месяцев – 20 июня;
- с отчетного периода 7 месяцев – 20 июля;
- с отчетного периода 8 месяцев – 22 августа (20 августа – суббота);
- с отчетного периода 9 месяцев – 20 сентября;
- с отчетного периода 10 месяцев – 20 октября;
- с отчетного периода 11 месяцев – 21 ноября (20 ноября – воскресенье);
- с отчетного периода 12 месяцев – 20 декабря.
Куда подать отчёт компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
- Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
- Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
- Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
- Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Основной способ уплаты аванса
Если налогоплательщик не желает добровольно уплачивать ежемесячный взносы и не имеет отношения к определенной категории лиц, он обязан применить вариант аванса по итогам квартала с ежемесячными платежами.
Такой вариант предполагает расчет ежеквартальных платежей по стандартной формуле, плюс внутри каждого квартала необходимо рассчитывать ежемесячные платежи следующим образом:
- Месячный платеж за 1 квартал равен аналогичному платежу 4-го квартала предшествующего года;
- Месячный платеж 2-го квартала равен 1/3 * аванс, рассчитанный по итогам первого квартала;
- Месячный платеж 3-го квартала равен 1/3 * (аванс, рассчитанный по итогам полугодия – аванс, рассчитанный по итогам 1-го квартала);
- Месячный платеж 4-го квартала равен 1/3 * (аванс по итогам 9 месяцев – аванс по итогам полугодия).