Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как получить профессиональный налоговый вычет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Граждане, которые получают доходы от налоговых агентов, оформляют профессиональные вычеты через своих временных работодателей. К этой группе физических лиц относятся писатели, изобретатели и наемные сотрудники, заключившие гражданско-правовое соглашение. Чтобы воспользоваться своим правом на налоговую льготу, надо составить заявление на имя налогового агента о применении вычета (унифицированной формы заявления нет).
Самозанятые граждане не имеют налоговых агентов, за них никто не перечисляет НДФЛ в бюджет. Эта группа заявителей льготы в срок до 30 апреля ежегодно отчитывается в орган ИФНС о своих доходных поступлениях и расходах по результатам истекшего налогового периода. Сумму начисленного к уплате налога за предыдущий год они должны перечислить до 15 июля.
Для получения через ФНС вычетов по профессиональному признаку одновременно с декларацией 3-НДФЛ подается комплект подтверждающей понесенные расходы документации. Составлять заявление для получения льготы не требуется. Перечень затратных операций ИП могут определять самостоятельно. Главное, чтобы понесенные расходы были направлены на извлечение прибыли.
Прикладываемые к декларации документы должны обладать юридической силой:
- на них должны быть все обязательные реквизиты;
- проставлены подписи и печати;
- имеются сведения, описывающие оказанную услугу;
- приведена точная сумма платежа (цифрами и прописью).
В качестве подтверждающей расходные операции документации могут выступать:
- чеки;
- квитанции;
- накладные;
- принятые заказчиком акты выполненных работ или оказанных услуг;
- договор с контрагентом;
- билеты на проезд;
- таможенная декларация.
Что такое профессиональный вычет по договору ГПХ
У физических лиц есть право оказывать хозяйствующим субъектам комплекс услуг (гл.39 ГК) или производить необходимый перечень работ (гл.37 ГК). При этом, в отличие от трудового договора, в договоре ГПХ прописывается конкретное индивидуальное задание. В качестве предмета договора указываются конечные результаты деятельности физлица. Эти результаты и оплачиваются заказчиком.
При исполнении договора ГПХ физлицо несет некоторые расходы. Согласно ст. 221 НК РФ, они могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета. Эта льгота позволяет уменьшить сумму полученных доходов, с которой будет удержан НДФЛ 13%, на общие расходы исполнителя договора. При этом такие расходы должны быть:
- фактически произведены физлицом;
- иметь документальное подтверждение;
- прямо относиться к выполняемым работам/услугам по соглашению ГПХ (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Согласно ст. 702, 769, 779 ГК РФ, к категории договоров гражданско-правового типа могут относится:
- Подряд.
- Возмездное оказание услуг.
- Выполнение НИР (научно-исследовательских работ).
Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?
Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.
Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.
Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.
Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.
|
Вид налога |
Начисляется или нет |
Размер налога |
|
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) |
Начисляются |
13% |
|
Взносы в ПФ РФ (Пенсионный фонд России) |
Начисляются |
22% |
|
Взносы в ФФОМС (за медицину) |
Начисляются |
5,1% |
|
Взносы в ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) |
Не начисляются |
— |
|
Взносы в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) |
Начисляются, если это предусмотрено в договоре. |
— |
Профессиональный налоговый вычет по договору подряда: как рассчитать
В соответствие с пп.2 раздела 1 ст. 221 НК РФ, право на получение налогового вычета НДФЛ предоставляется налогоплательщикам, которые получают доход от выполнения работ в рамках договоров подряда.
Размер вычета определяется по каждому договору ГПХ отдельно и рассчитывается как сумма расходов, фактически произведенных подрядчиком при выполнении работ.
Основанием для применения вычета являются документы, подтверждающие расходы при выполнении договора ГПХ. Такими документами могут выступать:
- накладные, счета-фактуры на закупку материалов, использованных при выполнении работ;
- акты, подтверждающие привлечение другого подрядчика для выполнения вспомогательных работ;
- квитанции, платежные поручения, иные документы, подтверждающие оплату подрядчиком товаров (работ, услуг), необходимых для выполнения договора ГПХ.
Период, в течение которого подрядчик понес расходы, не влияют на право получения вычета. Главным фактором является наличие документов, подтверждающих:
- факт, что расходы действительно понесены и оплачены подрядчиком;
- связь понесенных расходов с выполнением работ по договору ГПХ.
Рассмотрим пример. Шевелев В.Д. заключил договор ГПХ с ООО «Запад», в соответствие с которым обязуется выполнить работы по монтажу системы кондиционирования в офисе компании и на складе.
Стоимость работ по договору составляет 15.300 руб.
При выполнении работ Шевелев понес расходы в общей сумме 5.200 руб., в том числе:
- покупка материалов для монтажа – 2.200 руб.;
- оплата услуг подрядчика Зуброва, которые оказывал вспомогательные работы по монтажу оборудования – 3.000 руб.
Вышеперечисленные расходы подтверждены расходной накладной на поставку материалов, актом выполненных работ и договор подряда с Зубровым, а также платежными поручениями об оплате материалов и услуг.
Профессиональный налоговый вычет: условия и порядок предоставления
Профессиональные налоговые вычеты – порядок предоставления вычета
Согласно пункту 3 статьи 210, пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации по общему правилу доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение осуществляется на так называемые, вычеты. Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, о котором мы и поговорим в нижеприведенном материале.
Прежде всего, отметим, что применять профессиональный налоговый вычет могут лица:
– осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));
– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (пункт 2 статьи 221 НК РФ);
– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).
Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица) имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется указанными лицами самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ.
Обратите внимание, что отсылка в вышеуказанном положении к порядку определения расходов, установленному главой 25 НК РФ, касается только “состава” расходов, а не порядка их учета в налоговой базе соответствующего налогового периода, определяемого в главе 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 июля 2014 года № 03-04-05/34662.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 221 НК РФ, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы “Налог на имущество физических лиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ).
Возможность получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы доходов, в случае если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, статьей 221 НК РФ предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995).
Профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов производится в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя. Возможность выбора налогоплательщиком одного из указанных способов учета расходов, связанных с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, по своему усмотрению статьей 221 НК РФ не предусмотрена. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 августа 2014 года № 03-04-05/43001.
Обратите внимание, что указанное положение (абзац 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ) не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера имеют право на вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (пункт 2 статьи 221 НК РФ).
Как сказано в письме Минфина России от 30 октября 2013 года № 03-04-06/46273 налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме документально подтвержденных расходов, но только в случае, если данные расходы понесены самим налогоплательщиком. Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 5 ноября 2013 года № 03-03-06/4/47090: в случае если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то такой налогоплательщик, в соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ, имеет право на получение профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме таких расходов, подтвержденных документально.
Указанный вычет имеют право применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов, оказывающих юридическую помощь в соответствии с гражданско-правовыми договорами, ��аключаемыми между доверителем и адвокатом. Такие разъяснения даны финансовым ведомством в письме от 28 ноября 2014 года № 03-04-05/60995.
Вместе с тем, применить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 221 НК РФ, не вправе физические лица, получающие доходы от сдачи внаем квартиры. На это указывает письмо Минфина России от 30 апреля 2015 года № 03-04-05/25291, в котором сказано, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров найма и договоров возмездного оказания услуг. Специальных норм, относящих договоры найма к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 НК РФ также не имеется. Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи внаем квартиры, не применяются.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов имеют право на вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (пункт 3 статьи 221 НК РФ).
Обратите внимание, что налогоплательщики, получающие вознаграждения за создание полезных моделей, включены в перечень лиц, имеющих право на профессиональные вычеты, с 1 января 2015 года, на что указывает Федеральный закон от 24 ноября 2014 года № 367-ФЗ “О внесении изменений в статью 221 части второй Налогового кодекса Российской Федерации”.
Однако из письма Минфина России от 25 сентября 2012 года № 03-04-06/4-290 следует, что авторы полезной модели могли применить вычет и до внесения соответствующих изменений в вышеуказанную норму.
Имейте в виду, что применить вышеназванный вычет могут любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 19 марта 2007 года № 03-04-05-01/85, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 6 апреля 2005 года по делу № Ф08-1121/2005-491А).
При этом следует учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и прочего) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения переданы ему по лицензионному договору, то применить данный вычет он не сможет. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 21 декабря 2011 года № 03-04-08/4-227, ФНС России от 12 января 2012 года № ЕД-4-3/72@.
Обеспечение данной разновидности вычета людям, получающим различные виды вознаграждений
Некоторые люди получают деньги с авторских поощрений или наград за изобретение, исполнение или прочее применение научных наработок, произведений литературы и искусства. Этот пункт касается и авторов открытий, изобретений и промышленных образцов. Все перечисленные люди имеют право на сокращение доходов на профессиональные налоговые вычеты, используя первый пункт статьи 221 Налогового кодекса.
Важно! В законе от 24 ноября 14-го года №367-ФЗ данные правила стали относиться и к разработчикам полезных моделей. Им отныне тоже доступна разновидность подобного вычета.
Изучаемую нами разновидность вычета вправе использовать любые физлица, которым обеспечены перечисленные поощрения, включая ИП (Письмо Министерства финансов России от 19 марта 2007 года номер 03-04-05-01/85).
КАК ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ
Профессиональный налоговый вычет позволяет налогоплательщику — налоговому резиденту РФ уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организациях, а с 01.01.2018 также выигрышей в азартных играх и лотерее), на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением им работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221, п. 1 ст. 224 НК РФ; п. 1 ст. 1, ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ).
В данном случае под гражданско-правовыми договорами понимают договоры подряда, по возмездному оказанию услуг, выполнению научно-исследовательских работ (ст. ст. 702, 769, 779 ГК РФ).
Чтобы воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, необходимо подать письменное заявление налоговому агенту (организации или ИП, выплачивающим вам доход), а при его отсутствии — представить по окончании календарного года налоговую декларацию в налоговый орган (ст. ст. 216, 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).
1. Получение профессионального вычета у налогового агента
Для получения профессионального вычета у налогового агента рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Подготовьте и представьте налоговому агенту заявление и подтверждающие документы
Заявление о предоставлении профессионального налогового вычета составляется в произвольной форме. К заявлению следует приложить копии документов, свидетельствующих о несении вами расходов, а также подтверждающих их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору. Такими документами могут быть, например, договоры, товарные и кассовые чеки или приходные кассовые ордера. При отсутствии таких документов вычет не предоставляется.
Шаг 2. Получайте профессиональный вычет у налогового агента
После получения от вас заявления и подтверждающих документов налоговый агент будет при исчислении НДФЛ ежемесячно уменьшать ваш доход, облагаемый по ставке 13%, на сумму вычета в размере документально подтвержденных вами расходов (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ). То есть с учетом налогового вычета с вас будет взиматься меньшая сумма налога.
2. Получение профессионального вычета в налоговом органе
Если доход по гражданско-правовому договору вы получили не от налогового агента, а, например, от заказчика — физического лица, который не является ИП, профессиональный вычет можно получить, подав налоговую декларацию по окончании года в налоговый орган (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Для этого рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Шаг 1. Подготовьте необходимые документы и заполните налоговую декларацию
Вам необходимо подготовить копии тех же подтверждающих документов, как и при получении профессионального вычета у налогового агента (шаг 1 предыдущего раздела). На основании данных документов заполните налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, отразив в ней профессиональные налоговые вычеты (в частности, в Листе Ж декларации).
Примечание. Для заполнения декларации можно воспользоваться бесплатной программой, которая размещена на сайте ФНС России в разделе «Программные средства / Декларация».
Шаг 2. Представьте налоговую декларацию с подтверждающими документами в налоговый орган
Декларацию вместе с подтверждающими документами не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором вы получили доход по гражданско-правовому договору, необходимо подать в налоговый орган по месту жительства (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Декларацию можно представить (п. 4 ст. 80 НК РФ):
— лично или через представителя;
— почтовым отправлением с описью вложения (желательно с уведомлением о вручении);
— в электронной форме, в том числе через Единый портал госуслуг или личный кабинет налогоплательщика.
Шаг 3. Уплатите сумму НДФЛ
Сумму НДФЛ, исчисленную на основании налоговой декларации, необходимо уплатить не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход по гражданско-правовому договору (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Профессиональный налоговый вычет лицу, работающему по гражданско-правовому договору
Могу ли я воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, работая в организации по договору ГПХ? В каком порядке я могу получить этот вычет?
Профессиональный налоговый вычет вправе применить любое физическое лицо, являющееся налоговым резидентом, но не являющееся предпринимателем, получающее доход (вознаграждение) от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, облагаемый по ставке 13% (п. п. 3, 4 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ).
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Примечание. В рассматриваемом вопросе под договорами гражданско-правового характера следует понимать договорные отношения по возмездному оказанию услуг (ст. 779 ГК РФ), по подряду (ст. 702 ГК РФ), по выполнению научно-исследовательских работ (ст. 769 ГК РФ).
Рассматриваемый вычет может быть получен либо у налогового агента, либо в налоговом органе (если налоговый агент отсутствует) (абз. 5 и 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Примечание. Налоговым агентом может быть организация, предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами, только если являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Для получения названного вычета рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.
Что такое договора ГПХ и кто может по ним работать?
ГПХ – это договор гражданско-правового характера. Сторонами такого договора, как правило, являются физлицо (исполнитель) и ТОО или ИП (заказчик). Заключаются договора ГПХ на определенный объем услуг, например на услуги:
- уборки;
- погрузки/разгрузки;
- охраны;
- перевода;
- бухгалтерского сопровождения и т.д.
Регулируются договора ГПХ Гражданским Кодексом РК и бывают двух видов:
- договор подряда (ст.616 ГК РК);
- договор возмездного оказания услуг (ст.683 ГК РК).
Для того, чтобы воспользоваться правом на вычет, человек должен обратиться с заявлением на профессиональный налоговый вычет по договору ГПХ. Образец понадобится именно для этого. Разумеется, никакой унифицированной формы такого документа законодательство не устанавливает. Поэтому заявление может быть произвольным (абз. 11 ст. 221 НК РФ). Если компания часто работает с физиками-исполнителями, то, скорее всего, у нее есть нужный шаблон.
Помимо заявления заказчику нужно предоставить документы, подтверждающие расходы, понесенные исполнителем при выполнении условий договора (п. 2, 3 ст. 221 НК РФ). Если документов нет, вычет невозможен.
Объясняется это тем, что получение профессионального вычета по фактически понесенным расходам – это единственная возможность уменьшения НДФЛ по ГПХ. норматив по расходам в отношении гражданско-правовых договоров не применяется (п. 2 ст. 221 НК РФ). Подтвердить факт затрат помогут любые документы, которые помогут выяснить вид расходов и факт их оплаты (например, кассовые и товарные чеки, платежки, накладные и т.д.)
Хотя, единого бланка заявления на профвычет нет, в нем имеет смысл указать:
- должность и Ф.И.О. руководителя компании – налогового агента;
- реквизиты заключенного договора;
- сумму расходов;
- список документов, подтверждающих расходы;
- дату заявления;
- подпись и расшифровку.
Особенности режима труда
Исполнитель по договору ГПХ не обязан соблюдать правила трудового распорядка, если это не указано в условиях двустороннего соглашения. Он не штатный работник и не должен ежедневно присутствовать на рабочем месте с 8 до 17 часов. Его нельзя привлечь к сверхурочным работам или работе в выходные дни.
Всё что от него требуется — качественно выполнять свои обязанности по договору ГПХ. Как и в какие сроки он это будет делать, зависит от исполнителя. Тем не менее, если в договоре есть пункт о соблюдении определённого режима работы и трудовой дисциплины на рабочем месте, он это должен соблюдать.
В то же время исполнители по договорам ГПХ не имеют права на выплату отпускных и больничных листов, а также на иные льготы положенные штатным работникам.
Страховые взносы по ГПД в 2020 — 2021 годах
При заключении гражданско-правового договора (ГПД) необходимо внимательно проследить за тем, чтобы его условия исключали даже небольшую возможность отнесения к форме трудового соглашения.
В судебной практике такая переквалификация не является редкостью, а последствия ее чреваты не только уплатой административного штрафа, но и доначислением страховых взносов и пеней за их несвоевременную уплату.
ВАЖНО! Трудовые отношения с работником регламентируются Трудовым кодексом РФ, а гражданско-правовые отношения с физическим лицом — гражданским законодательством.
Чтобы избежать возможных проблем, в условиях договора должны быть соблюдены следующие особенности:
1. Предметом ГПД является оказание определенной услуги, выполнение работы или передача имущественных прав, а не исполнение трудовой функции по профессии.
Итогом работ должен быть овеществленный результат в виде, например, завершенного проекта, собранного оборудования.
Соответственно, и основанием для оплаты является не табель учета рабочего времени, заявление или приказ, а акт выполненных работ (оказанных услуг).
2. Работник по такому договору не является штатным, а значит, к нему не могут предъявляться требования по соблюдению внутреннего распорядка и субординации согласно иерархической структуре компании, а также стандарты установления оклада согласно штатному расписанию. А значит, и в ГПД не будет подобных условий.
3. Порядок оплаты по ГПД определяется соглашением сторон и не регламентируется ТК РФ. Таким образом, выплата вознаграждения возможна только после завершения обусловленных договором работ (их этапов) или передачи прав на имущество, если только в его условиях не указана необходимость совершения предоплаты.
4. В отличие от трудового соглашения такой договор вне зависимости от его предмета, статуса сторон и особых условий всегда имеет конечный срок действия.
5. В случае оказания услуг по ГПД особенное внимание нужно обратить на периодичность их предоставления. Если по договору регулярно будут проходить акты выполненных работ или оказанных услуг на суммы соотносимого размера, это будет считаться явным признаком замаскированных трудовых отношений и привлечет внимание проверяющих.
По общему правилу с выплат по гражданско-правовым договорам нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
- с индивидуальным предпринимателем. Эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
- исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ и Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Особенности исчисления НДФЛ с авторского вознаграждения
Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса.
Пример 4. ЗАО «Русский коллекционер» заключило с физическим лицом договор авторского заказа на написание двух статей в энциклопедическом справочнике для нумизматов. Авторское вознаграждение по условиям договора составляет 10 000 руб.
Автор подал заявление на получение стандартных вычетов на себя и ребенка, а также профессиональных вычетов. При этом свои расходы на написание статей автор документально не подтвердил.
Выплаты по гражданско-правовым договорам
Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34[13].
Обратите внимание: в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ[1] страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.